Отчет о движении денежных средств – пожалуй, один из самых простых документов. Но, как говорят бухгалтеры, одна ошибка при разнесении данных может превратить подготовку отчета в гигантскую проблему. Чтобы вы смогли быстро выявить недочет в своем учете, «Расчет» публикует полное описание формы, материал был подготовлен совместно с авторами книги «Годовой отчет 2021 под редакцией В.И. Мещерякова».
В отчете о движении денежных средств отражают финансовые потоки – платежи фирмы и поступление средств и денежных эквивалентов, их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011. При заполнении документа денежные потоки нужно распределить по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной, финансовой.
Счета для отчета
При заполнении отчета о движении денежных средств берутся данные нескольких бухгалтерских счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».
Денежные потоки от текущей деятельности
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с обычной работой компании, к таким относятся поступления от покупателей; арендная плата и комиссионные выплаты; платежи поставщикам и подрядчикам; выплаты в пользу работников; платежи налога на прибыль от обычной деятельности; проценты по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; страховые взносы; денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи; поступления процентов за пользование деньгами на расчетном счете по договору банковского счета.
В строке 4111 отчета нужно отражать полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов – НДС и акцизов. Для этого суммируются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту).
В строке 4112 отражается сумма гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей (тоже без НДС).
Другие входящие денежные потоки нужно отражать по строке 4119 «Прочие поступления». Сюда попадут, например, возвращенные подотчетниками наличные, поступления в виде оплаты за причиненный фирме ущерб, штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возврат из бюджета переплаты по налогам, выплата банком процентов по договору банковского счета и депозиту.
Полученная от арендаторов плата за пользование вашим имуществом отражается в отчете по-разному.
Если сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности компании, арендную плату нужно указать в строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то показать ее по строке 4112.
В строках 4121–4129 отчета раскрываются основные направления расходования денег.
По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» отражают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Сюда должны попасть суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Необходимые данные нужно взять из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету).
Передачу денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражают через субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Также наличные могут расходоваться через подотчетных лиц.
Выплаты в пользу работников за труд указывают по строке 4122 в сумме, которая включает:
-
НДФЛ, удержанный из доходов работников (приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01);
-
суммы, удержанные по исполнительным листам (приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01);
-
страховые взносы (приложение к письму Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355).
Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.
Уплаченный налог на прибыль отражается по строке 4124.
Остальные налоги, кроме косвенных – по строке 4129.
И, наконец, все, что осталось из расходов по текущей деятельности, включают в сумму по строке «прочие платежи».
Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, «ложится» в строку 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразите в этой строке разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.
Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Под денежными потоками от инвестиционной деятельности подразумевают движение средств по приобретению, созданию или выбытию внеоборотных активов компании. Например:
-
платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
-
проценты, которые включают в стоимость инвестиционных активов;
-
платежи, полученные при продаже внеоборотных активов;
-
плата за акции и доли в других организациях (кроме краткосрочных, купленных для перепродажи);
-
выданные займы и их возврат;
-
платежи по долговым ценным бумагам;
-
дивиденды, выплаченные другими организациями, и др.
По строке Отчета 4211 «от продажи внеоборотных активов…» отчета указывают суммы, которые фирма получила при реализации основных средств, НМА, «незавершенки», оборудования и поисковых активов (без НДС).
Данные собираются из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В строке 4212 отчета указывают доходы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 – поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».
Проценты, которые фирма фактически получила от финансовых вложений, например, облигаций, векселей, выданных займов и т. д., должны быть сформированы по дебетовому обороту по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.
Погашение выданных процентных займов отражают по строке 4213 Отчета.
В строке 4214 отражают также поступления от долевого участия в других организациях и проценты по депозиту, который не является денежным эквивалентом. В бухучете эти операции должны проходить по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».
Поступления по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211–4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления».
Далее нужно показать структуру платежей. В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отражают оплату основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природных ресурсов), а также объектов незавершенных капвложений – без учета НДС.
В эту строку должны попасть данные из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. д. Не забывайте и про расход наличных через подотчетников.
Суммы, потраченные на долгосрочные финансовые вложения, отражают по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
Нужные для этих строк данные прошли в учете по обороту по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.
В отдельной строке можно показать сводную информацию об иных платежах по инвестдеятельности, если информация о них не является существенной. Но если это существенные данные, используется несколько строк. Для каждого инвестплатежа – своя.
Итоги движения денежных средств от инвестиционной деятельности «ложатся» в строку 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». Это разность показателей «Поступления – всего» и «Платежи – всего».
В строке 4224 в составе инвестиционных операций отражаются проценты, которые включаются в стоимость инвестиционных активов.
Денежные потоки от финансовой деятельности
Денежные потоки от финансовой деятельности – к таковым относятся платежи, из-за которых меняются величина и структура капитала и заемных средств компании. Например:
-
денежные вклады собственников в имущество фирмы, поступления от выпуска акций либо увеличения долей УК;
-
платежи собственникам за выкупленные у них акции;
-
выплата дивидендов;
-
поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
-
кредиты и займы от других лиц.
Суммы, полученные фирмой в долг, указывают в строке «получение кредитов и займов». Данные для этой строки должны быть сформированы по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).
Заем может быть оформлен векселем. Вексельный заем, так же, как и обычный, в учете должен был пройти по счетам 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Для отражения вексельных займов в Отчете выделена отдельная строка – 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».
В строках 4312 и 4313 отражают вклады собственников компании, сделанные ими в отчетном году.
Для прочих поступлений в Отчете предусмотрена строка 4319. К таким относится, например, государственная помощь (ПБУ 13/2000).
В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» отражаются погашенные кредиты и займы. Данные для этой строки проходят по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.
Выплаченные дивиденды попадают в строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
И, наконец, в строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разница между поступившими и потраченными денежными средствами по финансовым операциям.
Сальдо денежных потоков за отчетный период
В строке 4400 указывается результат движения денежного потока по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Это разница между поступившими и израсходованными денежными средствами. Она рассчитывается по сумме строк 4100, 4200 и 4300.
Остаток денежных средств и их эквивалентов на начало отчетного периода
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года отражают по строке 4450 Отчета. Это сумма начальных остатков на 1 января отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Цифра из этой строки должна совпадать с цифрой, указанной в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего года.
Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода
Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если бухгалтерская программа правильно сформировала показатели Отчета, цифра из этой строки должна совпадать со строкой 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Движение иностранной валюты
Заканчивается Отчет о движении денежных средств данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты.
Строка 4490 Отчета «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» заполняется, если у фирмы были соответствующие операции, есть или была в наличии иностранная валюта. Строка 4490 нужна для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.
Используйте формулу: Строка 4490 = Строка 4450 + Строка 4400 – Строка 4500.
Раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). По НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей, платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций – по строкам «Прочие поступления» (код 4119) либо «Прочие платежи» (код 4129). То же относится и к акцизам.
Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год.
Если бухгалтерская программа правильно сформировала показатели Отчета, цифра из этой строки должна совпадать со строкой 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года
Пример заполнения Отчета о движении денежных средств в 2021 году
Пример предоставлен правообладателем книги «Годовой отчет 2021 под редакцией В.И. Мещерякова», защищен законодательством об авторском праве.
По состоянию на 1 января отчетного года ООО «Пассив» имеет остатки денежных средств:
-
по счету 50 «Касса» – 3000 руб.;
-
по счету 51 «Расчетный счет» – 60 000 руб.
По строке 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» фирма отразила сумму: 3000 руб. + 60 000 руб. = 63 000 руб.
Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет «Пассива» в течение года, составила 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.). «Пассиву» поступили также авансовые платежи от покупателей в сумме 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).
По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:
1 800 000 руб. – 300 000 руб. + + 480 000 руб. – 80 000 руб. = 1 900 000 руб.
В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь – денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности.
Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».
Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных денег, выданных ему на закупку материалов, в сумме 10 000 руб.
Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб. (без НДС).
Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) относятся к текущим операциям и отражены по строке 4119 «прочие поступления».
В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 960 000 руб. (в том числе НДС – 160 000 руб.).
Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС).
За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».
Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:
Дебет 68 Кредит 51
– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.
Эти деньги бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.
НДС – косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.
В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб.
Эти выплаты относятся к текущей деятельности и показаны по строке 4129 «прочие платежи».
В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:
Дебет 51 Кредит 60 (76)
– 1 240 000 руб. (1 200 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.
Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.
В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.
На покупку основных средств фирма потратила 900 000 руб. (в том числе НДС – 150 000 руб.).
Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».
По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определяют как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила 1 000 000 руб. + 40 000 руб. + 80 000 руб. – 750 000 руб. – 60 000 руб. = 310 000 руб.
В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил
300 000 руб. + 80 000 руб. – 160 000 руб. – 200 000 руб. + 200 000 руб. – 150 000 руб. = 70 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям. В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Сумма займа отражена по строке 4311 «получение кредитов и займов». Прочие поступления составили 70 000 руб. Это строка 4319.
В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Он указан по строке 4323.
По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил 12 000 руб. + 70 000 руб. – – 320 000 руб. = – 238 000 руб.
Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила
940 000 руб. + 310 000 руб. – 238 000 руб. = 1012 000 руб.
Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».
По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила 63 000 руб. + 1 012 000 руб. = 1 075 000 руб.
В учете операции отражены в рублях, но в отчете движение денежных средств нужно показать в тысячах рублей.
Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, пункт 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности
В учете операции отражены в рублях, но в отчете движение денежных средств нужно показать в тысячах рублей