На порядок учета НДС при выполнении работ решающее влияние имеет дата подписания акта сдачи-приемки.
Акт выполнения работ подписан намного позже, чем оформлен
При реализации работ счета-фактуры выставляют в общем порядке: не позднее 5 календарных дней, считая со дня выполнения работ (п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот день должен быть зафиксирован в акте сдачи-приемки работ.
Акт сдачи-приемки работ является документом, подтверждающим факт выполнения работ, факт сдачи подрядчиком результатов работ, а также факт их приема заказчиком.
Если стороны подписали акт приемки-передачи одновременно, то в течение пяти дней после этого подрядчик выставляет счет-фактуру на реализацию и направляет его заказчику.
Если же стороны подписывают акт с разницей по времени, то нужно пользоваться прямой нормой НК РФ: моментом определения налоговой базы по НДС в случае выполнения работ признается (в том числе) день передачи (выполнения) работ (п. 1 ст. 167 НК РФ).
То есть по работам моментом возникновения налоговой базы по НДС следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком, даже если между датами выставления документа подрядчиком и подписания его заказчиком прошел определенный промежуток времени.
Потому и счет-фактуру можно будет выставить в течение пяти дней с момента определения налоговой базы, то есть после подписания акта заказчиком.
Пример. Какой датой выставить счет-фактуру по выполненным работам
<
Подрядчик выставил акт сдачи-приемки работ в 2023 г. Заказчик подписал его только 2 июля 2024 г. Исполнитель (подрядчик) вправе выставить счет-фактуру в один из пяти дней после 2 июля 2024 г., например, 3 июля 2024 г.
Счета-фактуры выставлены, а акты не подписаны
На вопрос, нужно ли платить НДС по работам, если исполнитель выставил счета-фактуры, а заказчик не принимает и не оплачивает работу, ответил суд (см. Постановление АС Уральского округа от 17 июня 2024 г. № Ф09-2660/24 по делу № А60-68549/2022).
Судьи указали, что подрядчик обязан заплатить НДС, если он выставил счета-фактуры, даже если заказчик не принимает работы по таким счетам-фактурам, не подписывает акты КС-2 и по этой причине не производит оплату.
В случае оспаривания заказчиком факта выполнения работ или их качества заказчику может выбрать одно из двух решений:
- Заплатить НДС и принять меры по взысканию стоимости работ в судебном порядке.
- Согласиться с отказом заказчика от подписания актов и «отозвать» ранее выставленные счета-фактуры.
Во втором случае выставление корректировочных счетов-фактур даст возможность подрядчику не платить НДС, отметили судьи.