Организация не успела рассчитаться с поставщиком по договору. Он прекратил свою деятельность и был исключен из ЕГРЮЛ. В этот момент организации следовало учесть кредиторскую задолженность во внереализационных доходах. Но она полагала, что сможет сделать это через 3 года, и была оштрафована. Налоговики указали, что долги по договору надо было отразить в момент исключения поставщика из ЕГРЮЛ.
Такая разная ликвидация
По общему правилу организация может быть ликвидирована по решению его участников (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса).
Ликвидация считается завершенной, а организация — прекратившей существование после внесения сведений о ее прекращении в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса).
Но есть еще порядок исключения организации из ЕГРЮЛ – по решению налоговиков.
Он применяется в отношении недействующих организаций и предусмотрен:
- статьей 64.2 Гражданского кодекса;
- статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).
Недействующими при этом признаются организации, которые в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих моменту принятия решения об исключении из ЕГРЮЛ:
- не представляли отчетность;
- и не вели операций хотя бы по одному банковскому счету.
Обратим внимание!
Правовые последствия исключения недействующей организации из ЕГРЮЛ приравнены Гражданским кодексом к ее ликвидации.
Однако, есть случаи, когда эти правовые последствия не применяются в отношении организаций, признаваемых недействительными. Они перечислены в пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ и распространяются на организации, которые:
- нельзя ликвидировать в связи с тем, что нет средств на расходы, необходимые для ликвидации, и эти расходы нельзя возложить на участников;
- исключают из ЕГРЮЛ в течение 6-ти месяцев с момента, как в него была внесена запись о недостоверности сведений об организации.
Обратим внимание!
Исключение организации из ЕГРЮЛ по основаниям пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ не является ликвидацией.
Порядок учета кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса.
Но если поставщик исключен из ЕГРЮЛ, кредиторскую задолженность следует включить в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (письмо Минфина России от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955).
В связи с этим, доход в виде кредиторской задолженности следует отразить в последний день отчетного (налогового) периода, в котором:
- либо истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551);
- либо в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации организации (письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).
Вместе с тем, на указанные в пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ организации вышеназванные правовые последствия не распространяются.
Минфин приходит к выводу, что кредиторская задолженность налогоплательщика перед организацией, которая была исключена из ЕГРЮЛ по основаниям пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, не подлежит списанию (письмо Минфина России от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955).
Следовательно, она не отражается в составе внереализационных доходов на дату исключения из реестра юрлиц.
Однако это обстоятельство не помешает учесть кредиторскую задолженность позднее – когда истечет срок исковой давности.
К какому решению пришли судьи
Суд отклонил довод организации о том, что кредиторскую задолженность можно списать когда истечет срок исковой давности, руководствуясь пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса.
По его мнению, с момента исключения из ЕГРЮЛ недействующего юрлица у организации прекратились обязательства перед ним.
Поэтому, сумма кредиторской задолженности подлежала включению в состав внереализационных доходов в тех налоговых периодах, в которых поставщик был исключен из реестра юрлиц (определение Верховного Суда РФ от 12.05.2020 № 310-ЭС20-6589).