Организация перечислила аванс в счет предстоящей поставки товара. Однако, поставщик прекратил свою деятельность и был исключен из ЕГРЮЛ. До этого момента задолженность поставщика не была просроченной, поэтому организация не создавала резерв по сомнительным долгам. Как после ликвидации поставщика организации следует поступить с суммами выданного аванса?
Как учесть аванс поставщику – ликвидированной организации
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она не была погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 Налогового кодекса).
Минфин настаивает, что дебиторскую задолженность, которая возникла в связи с перечислением аванса поставщику, сомнительной признать нельзя.
Поэтому, при создании резерва по сомнительным долгам такую задолженность учитывать нельзя (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088).
Однако, при этом он указывает, что, хотя данная задолженность не является сомнительной, но может быть признана безнадежным долгом.
Безнадежным долгом являются долги, по которым:
- истек срок исковой давности;
- прекращено обязательство вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
При этом признание долгов безнадежными не ограничено условием их возникновения в связи с реализацией товаров, работ, услуг.
Поэтому, в таком случае организация может включить во внереализационные расходы задолженность, которая возникла в связи с перечислением аванса поставщику – ликвидированной организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса).
Сделать это можно на дату исключения поставщика из ЕГРЮЛ.
Бухучет аванса, выданного поставщику – ликвидированной организации
Сумма перечисленного аванса в бухучете организации расходом не признается и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Сомнительной в бухучете считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Но, поскольку у организации не было оснований полагать, что товар не будет поставлен, она не создавала резерв по сомнительным долгам в бухучете.
В связи с ликвидацией поставщика в бухучете задолженность также приобрела характер безнадежной.
Поэтому, ее можно списать, включив в состав прочих расходов организации.
В бухучете это следует отразить записями:
- Дебет 60 Кредит 51
- перечислен аванс организации – поставщику;
- Дебет 68 Кредит 76
- принят к вычету НДС с суммы аванса;
- Дебет 91-2 Кредит 60
- признана прочим расходов безнадежная задолженность в виде аванса;
- Дебет 76 Кредит 68
- восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы аванса.