Для определения НДС при получении некоторых субсидий важно знать, на какие цели направлены средства, когда они были получены и включает ли их сумма НДС.
Виды субсидий
Субсидии из федерального бюджета доступны как юридическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям. Обычно их предоставляют для достижения следующих целей:
- Для оплаты купленных товаров, работ или услуг.
- на возмещение недополученных доходов.
Государственные выплаты для покупки товаров (работ, услуг) доступны:
- Прежде чем приобрести товары, услуги или работы — для планирования будущих расходов.
- После покупки товаров, услуг и работ — для покрытия фактических расходов.
В каких случаях субсидия включается в базу по НДС, а в каких – нет. Кроме того, когда у получателя субсидии есть право на вычет, а когда нет. , разъяснил Минфин в письме от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279.
Субсидия на предстоящую покупку
Субсидию можно получить для покрытия расходов до того, как будут куплены товары, работы или услуги.
Поступление такой субсидии в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включают. Она пока не связана с оплатой продаваемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В случае если условия предоставления субсидии предусматривают финансирование расходов на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом налога, предъявленного поставщиками, сумма НДС по товарам (работам, услугам), оплачиваемым за счет субсидии, не подлежит вычету.
Субсидия после покупки
Возмещение затрат на товары (работы, услуги), учтенный с налогом на добавленную стоимость, возможно после покупки.
Сумма ее в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается, так как не связана с оплатой реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Но НДС, принятый к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо восстановить.
Субсидия на возмещение недополученных доходов
В случае с субсидией на возмещение недополученных доходов картина меняется. Полученную сумму включают в налоговую базу по НДС стандартным образом. связанная с оплатой проданных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.
Вычет НДС по товарам (работам, услугам), купленным за субсидию, производится обычным образом.
Имеются исключения:
- Субсидии, рассчитанные с применением государственных регулируемых цен или цен с учетом льгот по закону (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей, в налоговую базу не включаются.
- При получении субсидии за покрытие упущенной выгоды с реализации операций, освобождённых от НДС, НДС не подлежит начислению.