Российские компании при сотрудничестве с зарубежными партнерами часто сталкиваются с выбором: применять к агентскому налогу на добавленную стоимость (НДС) принцип удержания или нет. Выбор зависит от того, где будет происходить реализация товара или услуги — на территории РФ или за рубежом.
О становлении фирмы налоговым агентом.
Налоговый агент обязан удержать НДС Из полученных от иностранного продавца (исполнителя) средств удержать налог и перечислить его в бюджет.
Российская компания приобретает статус налогового агента, если…
- иностранная фирма не зарегистрирована в РФ;
- Приобретаемые товары или услуги подлежат налогообложению НДС. Не признаются реализацией и, соответственно, не облагаются НДС операции, например, связанные с обращением валюты, вклады в уставные капиталы других фирм, продажа земельных участков и др.
- местом реализации является РФ.
Место реализации товаров
По товарам место реализации Определение простое — согласно статье 147 Налогового кодекса Российской Федерации. Если товар в момент отгрузки находится в РФ, то местом реализации будет являться РФ. В случае поставки товара поставщиком из его страны российский покупатель не будет налоговым агентом по НДС. Налог на добавленную стоимость нужно будет уплачивать на таможне.
Место реализации услуг (работ)
Место реализации услуг (работ) Определение места оказания услуги зависит от её вида. Местом реализации услуг может быть страна проживания покупателя или исполнительского обслуживания. Чтобы понять, облагается ли услуга НДС, нужно правильно определить место ее реализации. Для этого обращаются к статье 148 Налогового кодекса РФ, где перечислены виды услуг (работ), реализация которых всегда осуществляется в РФ.
Когда РФ всегда место реализации
Работы (услуги) по подпунктам 1 — 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ реализуются на территории РФ.
К недвижимому имуществу относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, благоустройство территории и услуги по аренде.
Работы (услуги) относятся к движимому имуществу, воздушным, морским и речным судам на территории России.
Сюда входит монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.
Культурные, художественные, образовательные (обучение), спортивные, туристические и рекреационные услуги.
Покупатель услуг, зарегистрированный в России, специализируется на следующих направлениях.
- Выдача патентов, лицензий, торговых марок и авторских прав.
- разработка ПО;
- Юридическая, бухгалтерская и аудиторская поддержка; консультирование.
- инжиниринговые услуги;
- реклама и маркетинг;
- услуги по обработке информации;
- предоставление персонала;
- Сдача в аренду вещей, исключая недвижимость и транспортные средства.
Приобретение указанных работ (услуг) филиалом или представительством, находящимся за границей, не признаётся реализацией на территории России. В этом случае объект обложения НДС не возникает, независимо от того, зарегистрировано ли головное подразделение компании в РФ.
Перевозка и доставка грузов российской компанией автомобильным транспортом по договору транспортной экспедиции в пределах России.
Услуги по перевозке и транспортировке товаров, находящихся под таможенной процедурой временного ввоза, при условии, что место деятельности заказчика расположено на территории России.
Услуги российских компаний по перевозке природного газа по трубам внутри России.
Перевозка грузов российскими авиакомпаниями самолётами из страны отправления в пункт назначения за пределами России, при условии посадки самолёта на территории России и совпадения места прибытия груза на территорию России с местом его вылета с территории России.
Перечисленные работы и услуги реализуются исключительно на территории Российской Федерации.
Что делать на практике
Для установления места предоставления работ (услуг) иностранной фирмой, не зарегистрированной в налоговых органах России, российскому предприятию необходимо изучить подпункты 1 — 4.1, 4.4 статьи 148 Налогового кодекса РФ.
Отсутствие в списке необходимых услуг освобождает от уплаты НДС. При этом не выполняется требование о местоположении реализации, которое должно находиться на территории России.
В случае обнаружения – из вознаграждения иностранца удержать НДС, а перечислить в бюджет потребуется.
В письме Минфина от 13 августа 2020 г. № 03-07-08/71010 говорилось об услуге по поиску потенциальных бизнес-партнеров. В указанных нормах статьи 148 НК РФ такой услуги нет. Следовательно, у российской фирмы отсутствуют обязанности НДС-агента.