Одним из наиболее приемлемых вариантов совмещения спецрежимов для ИП в 2021 году стало совмещение ПСН и УСН. Для обоих спецрежимов установлены ограничения к применению. Два из трех показателей одни и те же — выручка, численность сотрудников. Они существенно различаются, а третий показатель — лимит остаточной стоимости ОС установлен только для УСН. Какие же лимиты соблюдать при совмещении?
Лимиты в 2021 году
Ограничения к применению по выручке, численности сотрудников установлены как для УСН, так и для ПСН. Они существенно различаются. А показатель остаточной стоимости ОС установлен только для УСН. Все данные смотрите в таблице.
| Налоговый режим | Выручка, млн. рублей | Средняя численность, чел. | Остаточная стоимость ОС, млн руб. |
| УСН | 200 | 130 | 150 |
| ПСН | 60 | 15 | нет |
Теперь разберемся, какие лимиты нужно применять при совмещении ПСН и УСН.
Доходы
В пункте 6 статьи 346.45 НК РФ говорится, что по выручке ИП на ПСН должен ориентироваться на 60 млн. рублей. При расчете нужно учитывать все доходы, включая те, которые относятся к УСН.
При превышении этого лимита ИП лишится право применять патент с начала налогового периода. А налоговый период при ПСН – это:
- месяц, если патент выдан на год;
- срок действия патента, если патент выдан на срок меньше года.
Бывает, что ИП в течение года получил несколько патентов. При превышении лимита доходов он полностью перейдет на УСН с начала периода по тому патенту, во время действия которого был превышен этот лимит. Этот лимит рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
При этом придется откорректировать налоговую базы по УСН на доходы и расходы, понесенные во время действия патента, во время которого превышен лимит доходов (см. письмо Минфина от 7 августа 2019 г. № 03-11-11/59523).
Пример. Переход на УСН при превышении лимита ПСН доходов при при совмещении режимов
У ИП два патента. Первый – на период с 1 января по 30 июня, второй - с 1 июля до 31 декабря.
В сентябре доходы ИП превысили 60 млн. рублей. ИП считается полностью перешедшим на УСН с 1 июля.
Налоговую базу по УСН он должен пересчитать, а именно добавить в расчет доходы и расходы, относящиеся к ПСН, произведенные после 1 июля.
Среднесписочная численность
Как учитывать численность работников при совмещении ПСН и УСН, НК РФ не регулирует.
Поэтому не понятно, сколько сотрудников может нанять на работу предприниматель, который совмещает ПСН и УСН.
Численность в 15 человек относится к видам деятельности, которые облагаются налогом на основе патента (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). А лимит численности в 130 человек для УСН распространяется на все юридическое лицо или ИП (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
ИП, который совмещает УСН и ПСН в 2021 году, может принять на работу максимум 130 сотрудников. Из них в деятельности, облагаемой по патентной системе, должно быть занято не более 15 человек.
Остаточная стоимость ОС
Лимит стоимости ОС в размере 150 млн. рублей должны соблюдать предприниматели на УСН (см. п. 6 обзора практики ВС РФ, утв. президиумом ВС РФ от 4 июля 2018 г.). Для ПСН такого ограничения не существует.
Поэтому при совмещении УСН и ПСН для расчета лимита нужно использовать только ОС, которые задействованы в упрощенной деятельности (см. письмо Минфина от 6 марта 2019 г. № 03-11-11/14646).
Хотя можно предположить, что более правильным будет применение нормы, изложенной в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ. Здесь речь идет о совмещении УСН и ныне отмененной ЕНВД: для расчета лимита ОС следует учитывать их стоимость по ИП в целом. Заметим, что для ЕНВД лимит по ОС тоже, как и для ПСН, не устанавливался.
Таким образом, при совмещении ПСН и УСН следует соблюдать такие лимиты:
- по выручке – 60 млн. рублей;
- по средней численности персонала – 130 человек;
- по остаточной стоимости ОС – 150 млн. рублей.