Изменение цены реализованных товаров после отгрузки влияет на налоговую базу по НДС. Для исправления ситуации создаётся корректировочный счёт-фактура.
При изменении стоимости товаров продавцом из-за корректировки цены покупателю выставляется корректировочный счет-фактура (п. 2 ст. 424 ГК РФ). Это нужно сделать не позже пяти календарных дней с момента составления договора, где подтверждено согласие покупателя на такую корректировку.
В случае сокращения объема отгруженных товаров после поставки продавец имеет право на получение вычета НДС. При неперевозке части товара продавец формирует отрицательный корректировочный счет-фактуру, где сумма товара и НДС уменьшаются. В результате бухгалтерия может заявить вычет по разнице между первоначальным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ).
При росте стоимости товаров (работ или услуг), возрастает и сумма НДС, предоставляя покупателю возможность с помощью корректировочного счета-фактуры получить больший налоговый вычет (п. 13, ст. 171 НК РФ).
Если цена договора уменьшится после поставки, покупатель обязан восстановить разницу между суммой НДС исходного счета-фактуры, представленного к вычету, и суммой НДС корректировочного счета-фактуры в том налоговом периоде, когда получен корректировочный счет-фактура (п. 3, ст. 170 НК РФ).
Продавец может учесть разницу налога, рассчитанную до и после уменьшения цены, при корректировке. Использовать право на вычет можно в течение трех лет с момента составления счета-фактуры (не позже), согласно п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.
Продавец регистрирует счет-фактуру:
- на уменьшение — в книге покупок с кодом 18,
- на увеличение — в книге продаж с кодом 01.
Документ о снижении цен на некоторые товары и повышении цен на другие регистрируется в книге покупок для уменьшения и в книге продаж для повышения.
Покупатель внес корректировочный счёт-фактуру, предоставленный продавцом, в реестр.
- на уменьшение — в книге продаж с кодом 18,
- на увеличение — в книге покупок с кодом 01.
Документ о снижении цен на некоторые товары и повышении цен на другие отражается в книге продаж при уменьшении стоимости и в книге покупок при увеличении.
При частых изменениях цен на товары оформляются несколько корректировочных счетов-фактур, столько же сколько и изменений. В каждый новый счет-фактуру информация переносится из предшествующего.
Нужен ли корректировочный счет-фактура «упрощенцу»
С 1 января 2025 года для компаний, работающих по упрощенной системе налогообложения, при доходах свыше 60 млн рублей в прошлом или текущем году предусмотрены выплаты налога на добавленную стоимость. Представлены общие ставки налога 20% (10%) и специальные 5% и 7%. Порядок работы «упрощенцев» с НДС почти не отличается от компаний на общей системе налогообложения.
При изменении цены договора после отгрузки компания, работающая по упрощенной системе налогообложения, также выставляет корректировочный счет-фактуру.
Стоимость, указанная в графе 5 счета-фактуры, может меняться из-за корректировки цены (графа 4) или уточнения объёма поставляемых товаров, работ или услуг (графа 3).
Форма корректировочного счета-фактуры
Корректирующий счет-фактура оформляется на основании формы, утвержденной… Постановлением правительства РФ от 26.12.2011 № 1137В соответствии с правилами из приложения № 2 к настоящему постановлению.
Источник: Информация ФНС