При составлении счета-фактуры за исполненные работы важное значение имеет дата подписи акта сдачи-приемки заказчиком.
При выполнении работ счета-фактуры выставляют не позже чем через пять рабочих дней.
Этот день следует занести в акт сдачи-приемки работ.
Акт сдачи-приемки работ — документ, удостоверяющий выполнение работ и передачу подрядчиком результатов заказчику.
В случае подписания акта приема-передачи обеими сторонами одновременно, подрядчик в течение пяти дней выставляет счет-фактуру на выполненную работу и направляет его заказчику.
В случае подписания сторонами акта с разницей во времени следует руководствоваться прямым положением НК РФ. Момент установления налоговой базы для налога на добавленную стоимость при выполнении работ. Подлежит признанию, в частности, день сдачи (исполнения) работ (п. 1 ст. 167 НК РФ).
То есть по работам момент возникновения налоговой базы по НДС наступает при подписи акта сдачи-приемки заказчиком. Несмотря на возможное расхождение во времени между составлением и утверждением документа подрядчиком и заказчиком. .
Счет-фактура выставляется в течение пяти дней с момента установления налоговой базы, то есть после подписания акта заказчиком.
Пример: исполнитель выполнил работы и составил акт сдачи-приемки в декабре 2024 года. Заказчик подписал документ только 1 июля 2025 года. Исполнитель может выставить счет-фактуру в течение пяти дней после 1 июля 2025 года, например, 4 июля 2025 года.
При отсутствии подписи акта и оплаты работ, но выставленном счёте-фактуре подрядчиком, ему нужно будет уплатить НДС в бюджет.
Судьи АС Уральского округа в постановлении от 17 июня 2024 г. № Ф09-2660/24 по делу № А60-68549/2022 указали, что подрядчик обязан заплатить НДС при выставлении счетов-фактур, независимо от того, принимает ли заказчик работы по этим счетам-фактурам, подписывает ли акты КС-2 и производит ли оплату.
Если заказчик не согласен с выполнением работ или их качеством, имеет право на два варианта действий.
Осуществить оплату НДС и предпринять действия по взысканию оплаты за выполнение работ через суд.
Согласовать отказ заказчика в подписке актов, а также отозвать выставленные счета-фактуры и не уплачивать НДС.