За предоставление заемных денежных средств организация должна уплатить заимодавцу единовременную комиссию. Порядок обложения НДС комиссии, полученной заимодавцем, зависит от того, связано ли это вознаграждение с оплатой услуг по предоставлению займа.
Комиссия связана с предоставлением займа
По общему правилу предоставление займа в денежной форме, включая проценты, освобождается от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса).
При этом налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, которые связаны с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.
Такое правило установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Однако, оно не распространяется продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг, которые не облагаются НДС.
Поэтому, если организация получает от заемщика вознаграждения, которые связаны с оплатой услуг по выдаче займа, то в таком случае НДС исчислять не надо.
На это обратил внимание Минфин в письме от 26.01.2021 г. № 03-07-07/4225.
Такими услугами могут являться: ускоренное рассмотрение заявки по получению займа, смс-информирование заемщика о выдаче денег.
Комиссия не связана с предоставлением займа
Однако, организация-заимодавец может оказывать услуги, которые не связаны с выдачей займа. Такие услуги могут не перечислять в договоре.
Поэтому, их относят к дополнительному обслуживанию, которое не является неотъемлемой частью операции по предоставлению займа.
Это могут быть услуги правового, технического, аналитического и информационного характера, оказываемые заимодавцем клиенту-заемщику, которые необходимы, чтобы принять решение о предоставлении займа.
Или услуги, связанные с имуществом – предметом залога по договору займа.
В таких случаях они облагаются НДС.
В данном случае Минфин еще раз подтвердил свою позицию, изложенную ранее, например, в письмах от 28.10.2019 № 03-07-07/82695, от 01.03.2017 № 03-07-11/11467.