В деловой среде встречается ситуация, когда заказчик покрывает расходы на питание работников фирмы-подрядчика. Минфин прокомментировал порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов при предоставлении такой услуги.
Минфин России в письме от 30.10.24 № 03-04-05/105916Частично разгадана ситуация, но остаётся вопрос о необходимости уплаты страховых взносов и НДФЛ с расходов на питание.
Минфин ясно ответил по поводу страховых взносов: их не начисляют. По пункту 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и другие вознаграждения, перечисленные физическим лицам в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (ГПХ).
Отсутствие договорных отношений между заказчиком и работниками подрядчика исключает применение данной статьи к оплате питания. Заказчик покрывает расходы на питание как косвенную поддержку рабочего процесса, а не в качестве вознаграждения за труд. Следовательно, затраты на питание работников подрядчика не учитываются при расчёте страховых взносов.
По вопросу об НДФЛ ситуация запутаннее. Минфин указывает на то, что оплата товарами, работами или услугами физическому лицу является доходом в натуральной форме, но пункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ не дает однозначного ответа о необходимости начисления НДФЛ в этой ситуации. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ, такой доход включается в налоговую базу по НДФЛ.
Письмо Министерства финансов указывает: при оплате в пользу работника подрядчика это считается доходом в натуре и подлежит налогообложению по НДФЛ. Если же оплата связана с интересами заказчика (например, бесперебойной работой или повышением производительности), такой доход не признается доходом в натуре и не облагается НДФЛ.
Для того чтобы понять, нужно ли начислять НДФЛ, следует внимательно изучить следующие аспекты:
- Цель оплаты питания – повышение эффективности работы исполнителя в случаях, когда самостоятельная организация питания невозможна (например, работа на удаленном объекте).
- Договор с подрядчиком должен чётко регламентировать, кто отвечает за обеспечение питанием сотрудников подрядной организации. В случае, если данная обязанность лежит на заказчике, это может быть основанием для освобождения от уплаты НДФЛ.
- Размер и характер питания.
Письмо Министерства финансов важное руководство, но окончательное решение может основываться на конкретных обстоятельствах и правовых прецедентах.
Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:
- Установить в договоре с исполнителем правила обеспечения работников питанием.
- Сбалансируйте затраты на продовольствие, исходя из специфики вашей трудовой деятельности.
- Предоставлять документы, подтверждающие затраты на пропитание.
Верховный суд указал: предоставление физическому лицу товаров или услуг, оплачиваемых за него, не облагается налогом по НДФЛ, если основная причина такого предоставления – интерес лица, осуществляющего оплату, а не удовлетворение личных потребностей гражданина.
Д. Афанасова