В соответствии с пунктом 2 статьи 173 и пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса НДС подлежит возмещению, если за квартал вычеты по налогу превысили суммарную величину исчисленного и восстановленного НДС. В статье расскажем, какие условия нужно выполнить для возмещения налога в описанной выше ситуации.
Итак, налог на добавленную стоимость подлежит возмещению, если по итогам квартала вычеты по нему превысили размер исчисленного и удержанного НДС. Так бывает, например, в ситуации, если компания приобретает товары, оплачивает работы, услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, и в том же квартале реализует:
- продукцию на экспорт с применением нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- товары, которые облагаются НДС по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ);
- товары, работы, услуги меньшей стоимости, чем приобретено бизнесом за квартал (п. 1 ст. 171 НК РФ).
В перечисленных случаях превышение вычетов над суммой исчисленного и восстановленного НДС можно возместить из бюджета. Обратите внимание: у предприятия возникает право на возврат налога на добавленную стоимость после направления декларации с суммой налога к возмещению.
Учитывайте важный момент: возмещенный НДС считается единым налоговым платежом, налог учитывается на едином налоговом счете. Поэтому налоговый орган вернет не сам НДС, а сумму, из которой будет сформировано положительное сальдо ЕНС.
Порядок возмещения налога
Если у вас возникло право на возмещение НДС, то компании необходимо в течении трех лет после завершения квартала, в котором возникло такое право:
- направить в налоговый орган декларацию с суммой НДС к возмещению, а в случае, если компания занимается экспортом, – документы для подтверждения нулевой ставки налога, соответствующий порядок закреплен пунктами 9 и 10 статьи 165 НК РФ;
- а также бизнес должен соблюсти все условия для вычетов. О них далее и поговорим.
Условия для получения вычетов НДС
В соответствии с налоговым законодательством право на вычет по налогу на добавленную стоимость у предприятия возникает, например, если им уплачен:
- «входной» НДС при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории России, в том числе в составе командировочных или представительских расходов;
- НДС при внесении аванса;
- «ввозной» НДС при поставлении товаров на территорию РФ и т. д.
Обратите внимание: правила для получения вычета могут отличаться в зависимости от ситуации, в которой возникло право на вычет. Рассмотрим пример.
Допустим, для вычета «входного» НДС в общем случае организации нужно соблюсти четыре условия – показать:
- что налог предъявлен продавцом;
- товары, работы, услуги, имущественные права приняты компанией к учету;
- все приобретенные товары или оплаченные работы, услуги предназначены или для использования в операциях, облагаемых НДС по стандартным ставкам, например для экспорта; или (это актуально для выполнения работ и оказания услуг), местом их реализации не является РФ (кроме операций из ст. 149 НК РФ); или, для реализации через маркетплейсы физическому лицу, получающему товары в другой стране ЕАЭС;
- у вас есть «отгрузочный» счет-фактура продавца.
Вычет «входного» НДС компании на УСН
Представим себе компанию, которая использует УНС с объектом «доходы». В 2025 году не освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС. Фирма приобрела материалы за 600 000 рублей, в том числе «входной» НДС составил 100 000 рублей.
Вычет «входного» НДС в размере 100 000 руб. организации:
- может быть предоставлен, если она как налогоплательщик использует стандартные ставки НДС, такие как 0%, 10%, 20% и т. д.;
- не может быть предоставлен, если предприятие как налогоплательщик применяет льготные ставки НДС – 5% или 7%.
Помните, для вычета «авансового» НДС необходимо наличие:
- платежного поручения на перечисление аванса;
- договора, предусматривающего внесение аванса.
Вычет НДС с аванса
Рассмотрим другой пример. Представим, что компания перечислила в сентябре предоплату в размере 40% в счет оказания услуг. Их стоимость составляет 300 000 рублей, в том числе НДС — 50 000 рублей.
Вычет НДС у данной компании составит 20 000 рублей (50 000 рублей × 40%). Налог был перечислен исполнителю, оказывающему услугу, в составе частичной предоплаты. Именно в этот момент, в сентябре, у компании возникает право на вычет, так как в этом месяце у нее уже есть платежное поручение и договор, предусматривающий частичную предоплату.
Вычет «ввозного» НДС при импорте из стран ЕАЭС
Условия для вычета «ввозного» НДС из государств ЕАЭС другие. Для получения налога нужно, чтобы:
- налоговый орган подтвердил уплату «ввозного» НДС;
- ввезенные товары организация приняла к учету;
- все замещенные товары были предназначены либо для использования в операциях, облагаемых НДС по стандартным ставкам; либо для выполнения работ, оказания услуг, местом реализации которых не является РФ (кроме операций из ст. 149 НК РФ); либо для реализации через маркетплейсы физическому лицу, получающему товары в другой стране ЕАЭС;
- у предприятия была в наличии вся необходимая «первичка» на ввезенные товары.
Вычет «ввозного» НДС
Вернемся к примерам. Допустим, предприятие приобрело и ввезло в Россию из Казахстана, который является участником ЕАЭС, партию не подакцизных товаров для их последующей реализации. Компания приняла всю продукцию к учету в середине октября. Налоговый орган подтвердил уплату НДС через несколько дней.
Следовательно, право на вычет «входного» НДС возникло сразу после того, как инспекция подтвердила уплату организацией налога. Обратите внимание, компании нужно выполнять условия для получения вычетов и в иных ситуациях. Например, когда:
- увеличен «входной» НДС при росте стоимости закупленных товаров;
- сокращен начисленный НДС у продавца при уменьшении стоимости отгруженных товаров;
- покупатель вернул товары, отказался от работ, услуг, при реализации которых начислен НДС;
- начислен НДС с полученного аванса;
- возвращен аванс покупателю;
- начислен НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
- получен неденежный вклад в уставный капитал и т. д.
Правила возмещения НДС
Как уже было сказано выше, налог на добавленную стоимость возмещает налоговый орган. Это произойдет после завершения камеральной проверки декларации по НДС. В процессе камеральной проверки инспекторы вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность вычетов. Будьте готовы к входящему запросу из ИФНС.
По итогам проверки налоговый орган одновременно принимает два решения (п. 3 ст. 176 НК РФ): о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности, а так же одно из трех решений:
- о возмещении НДС полностью, который компания заявила;
- об отказе в возмещении НДС полностью, который был заявлен бизнесом;
- о возмещении НДС частично, от суммы, заявленной предприятием, и об отказе в возмещении НДС частично.
А. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
для журнала «Практическая бухгалтера»