Иногда НДС начисляется в неожиданных обстоятельствах, хотя суд это признает.
Реализация в целях НДС
Реализация товаров (работ, услуг) наступает при переходе права собственности с одного субъекта на другого (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Объектом налога на добавленную стоимость является продажа товаров (работ, услуг). На территории Российской Федерации признается реализацией товаров передача прав на имущество (п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и предоставление права собственности на товары, результаты работ, оказание услуг бесплатно также считается реализацией товаров (работ, услуг).
Практика показывает, что иногда операции классифицируются как реализации, несмотря на то, что это не очевидно с первого взгляда.
Компенсация убытков
Получатель средств обязан уплатить НДС, если подрядчик не вернул заказчику оборудование для работы, но согласно договору возместил стоимость имущества.
Получив оплату за потерянное оборудование, плательщик налога решил не начислять НДС, полагая, что данная операция освобождается от налогообложения, поскольку полученные средства – это возмещение убытков, возникших вследствие потери имущества.
Налоговая инспекция начислила НДС, посчитав, что в данном случае речь идет о реализации: подрядчик, не вернув оборудование, выплатил заказчику его рыночную стоимость, как это предусмотрено договором подряда, в рамках которого передавалось оборудование.
Суд согласился с контролирующими органами. По его мнению, подобные формулировки в договоре указывают на то, что в данном случае от исполнителя поступили средства, равные цене определенного товара. Так как фактически был реализован товар (оборудование), необходимо из полученной компенсации уплатить НДС.
Услуги мерчандайзинга
При условии, что договор поставки предусматривает отдельную оплату услуг мерчандайзинга, покупатель обязан включить эту сумму в налоговую базу по НДС и уплатить налог.
Если покупатель получает стимулирующие выплаты (премии за определённый объём закупок, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.д.), эти выплаты не облагаются НДС, так как не связаны с оказанием услуг продавцу и не являются выручкой от реализации (оказания услуг).
В договоре поставки могут быть включены услуги, которые покупатель предоставляет продавцу за отдельную плату при покупке товара у него: размещение товара на полках магазинов в указанных местах, выделение для товара постоянного или дополнительного места в магазине и т. д.
Для определения характера деятельности покупателя как услуги, предоставляемые продавцу, требуется анализ каждого договора с учётом сложившихся обстоятельств.
Передача неденежного вклада
При перечислении неденежных средств организациям нужно применять НДС. Такой вывод содержится в письме Минфина от 8 декабря 2023 года № 03-07-11/118754.
При увеличении активов организация переходит владение имуществом.
Поэтому операции по сдачи нефинансового имущества организации от передающей стороны подлежит налогу на добавленную стоимость согласно общему порядку.
Оплата парковки сотрудникам
15 мая 2023 года Минфин в письме № 03-03-06/1/43735 сообщил, что услуги по предоставлению парковочных мест организациям, независимо от вида оплаты (возмездной или безвозмездной), подлежат налогообложению НДС. В документе также разъясняется, как определять налоговую базу.
С точки зрения налогообложения работники и работодатели связаны, поскольку трудовые отношения регулируют их деятельность и, следовательно, все их сделки.
Министерство финансов обращает внимание на порядок определения налоговой базы по НДС при предоставлении работникам парковочных мест, как за плату, так и бесплатно. Это определяется исходя из рыночной стоимости с учетом акцизов (для товаров без акциза) и без добавления суммы НДС.