Необходимость восстановить НДС в случае, если при инвентаризации была выявлена недостача товара, Налоговым кодексом не установлена.
Перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, является закрытым
Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Этот перечень является исчерпывающим, на что обращают внимание суды (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017).
И в этот закрытый перечень не включается необходимость восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случаях, например:
- хищения товара;
- недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации;
- списании брака;
- списании товара в случае порчи;
- морального устаревания и иных причин.
На это обращают внимание суды (постановление Шестнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 08.02.2018 № 16АП-3524/17).
НДС при недостаче – спорный случай
Отметим, что вначале Минфин придерживался точки зрения, что восстанавливать НДС в случае недостачи надо.
Поскольку товар при этом выбывал по причинам, не связанным с его продажей или безмозмездной передачей.
Выбытие товара в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, объектом обложения НДС не является, поэтому ранее принятый к вычету НДС следовало восстановить (письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).
Суды считали иначе.
В Решении ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 указано, что статья 170 Налогового кодекса не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности, а также в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной при инвентаризации.
Поэтому, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества по причинам, не связанным с их реализацией, восстановлению не подлежат.
Со временем с этой точкой зрения согласился и Минфин.
В своих письмах он ссылается на решение ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11 и рекомендует руководствоваться изложенной в нем позицией (письма Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-11/34572, от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15834).