После реорганизации новая фирма не приняла на учет переданные ценности. ИФНС доначислила НДС правопредшественнику. Правы ли налоговики, разъяснили судьи в Постановлении АС Центрального округа от 22 декабря 2022 г. № Ф10-5133/2022 по делу № А64-3657/2021.
Реализация в целях НДС
Реализация в общем случае — это продажа за деньги или передача в обмен на другое имущество товаров (работ, услуг). Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому.
Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), нужно определить:
1) место, где эти товары (работы, услуги) были реализованы. Если это Россия, то реализация облагается НДС, иначе – нет;
2) сумму выручки от реализации. В некоторых случаях она определяется по особым правилам;
3) ставку налога, по которой облагаются реализованные товары (работы, услуги);
4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.
Операции, которые не признаются реализацией
Есть операции, которые не признаются реализацией и, следовательно, НДС не облагаются (п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).
Перечень операций, которые не признаются реализацией и НДС не облагаются, приведен в пункте 2 статьи 146 НК РФ.
Среди них передача имущества в рамках реорганизации (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1, 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Чем подтвердить освобождение от НДС
Для применения освобождения от НДС передачи имущества в рамках реорганизации достаточно данных разделительного баланса и приемо-сдаточных документов, подписанных руководителями реорганизуемых компаний.
По НК РФ правопредшественник при такой передаче НДС начислять не должен.
Если новая компания, образовавшаяся в результате реорганизации, не приняла полученное имущество на учет, это не является основанием для доначисления НДС.
Но инспекция посчитала по-другому.
Проверяющие выявили факт, что в рамках реорганизации в форме выделения новая организация получила от правопредшественника материалы, но в ее учете эти материалы не были отражены. Это стало поводом для претензий со стороны ИФНС и доначисления НДС. Несмотря на то, что имелись и разделительный баланс, и требования-накладные, подписанными руководителями обеих компаний.
Инспекторы решили, что отсутствие данных о полученных материалах в учете выделенной компании означает, что такая передача была осуществлена только на бумаге. А фактически материалы в рамках реорганизации не передавались, а выбыли из собственности правопредшественника по иным основаниям. Следовательно, с их стоимости он должен заплатить НДС.
Судьи с таким подходом не согласились (см. Постановление АС Центрального округа от 22 декабря 2022 г. № Ф10-5133/2022 по делу № А64-3657/2021).
Они отметили, что фирма-правопредшественник законодательство не нарушила:
- передача имущества подтверждена документально;
- на дату выделения соответствующие материалы действительно имелись в ее распоряжении;
- выбытие именно в рамках реорганизации отражено в бухучете: сделаны проводки по дебету вспомогательного счета 000 (Реорганизация) в корреспонденции со счетом 10 (Материалы).
Нарушения, которые выявила ИФНС, допущены выделившимся юрлицом. Оно является самостоятельным налогоплательщиком, и за его действия правопредшественник не отвечает и отвечать не может.