В Налоговый кодекс внесены изменения, касающиеся расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Что изменилось в законодательстве, какой способ расчета выбрать?
Бизнес, применяющий общую систему налогообложения, должен рассчитывать и переводить в бюджетную систему страны налог на прибыль. Сбор рассчитывают из базы – налогооблагаемой прибыли, которая определяется как разница между доходами и расходами организации.
Период, по итогам которого платится налог, равен одному году. А те платежи, которые организация переводит в бюджет в течение этого срока, называются авансовыми. Порядок оплаты авансовых платежей зависит от способа их расчета, который использует организация.
Изменения закона № 121-ФЗ
Новые правила диктуют следующее:
Если организация уплачивала в 2020 году ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные из прибыли предыдущего квартала, то перейти на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли можно будет досрочно – в течение текущего года
Для того чтобы компания смогла использовать эту возможность, ей необходимо подать уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения. Срок представления документа – не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, начиная с которого организация планирует переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
Например, для расчета ежемесячных авансов за отчетный период с января по июнь последним днем подачи уведомления будет считаться 20 июня текущего года.
Рекомендованный формат уведомления представлен в приложении к письму ФНС от 22 апреля 2020 года № СД-4-3/6802. Новый порядок исчисления платежей дополнительно необходимо отразить в учетной политике организации.
Сроки уплаты
Срок уплаты налога на прибыль по итогам года – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим. При этом неважно, каким способом рассчитываются и переводятся в бюджет авансы.
А вот срок уплаты самих авансовых платежей зависит от того, какой способ расчета выбрала компания. Особые сроки устанавливаются в отношении тех компаний, которые по состоянию на 1 марта 2020 года включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также осуществляют свою деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях (постановления Правительства РФ от 3 апреля 2020 года № 434, от 12 мая 2020 года № 657).
Более подробно о периоде уплаты АП можно прочитать в таблице 1.
Что касается самого налога на прибыль, то пострадавшие малые и средние предприятия могут произвести уплату налога за 2019 год не позднее 28 сентября текущего года.
| Способ расчета АП | Срок уплаты | Особый срок уплаты для пострадавших от коронавируса МСП |
|---|---|---|
| Квартальные авансовые платежи с уплатой ЕАП внутри каждого квартала | ||
| Ежемесячные авансовые платежи |
— за март – не позднее 30 марта; — за апрель – не позднее 28 апреля; — за май – не позднее 28 мая; — за июнь – не позднее 28 июня |
— за март – не позднее 28 сентября; — за апрель – не позднее 28 августа; — за май – не позднее 28 сентября; — за июнь – не позднее 28 октября |
| Квартальные авансовые платежи |
— I квартал – не позднее 28 апреля; — II квартал (полугодие) – не позднее 28 июля; — III квартал (девять месяцев) – не позднее 28 октября |
— I квартал – не позднее 28 октября; — II квартал – не позднее 30 ноября |
| Квартальные авансовые платежи без уплаты ЕАП | ||
| Квартальные авансовые платежи |
— I квартал – не позднее 28 апреля; — II квартал (полугодие) – не позднее 28 июля; — III квартал (девять месяцев) – не позднее 28 октября |
— I квартал – не позднее 28 октября; — II квартал – не позднее 30 ноября |
| Ежемесячные АП исходя из фактически полученной прибыли | ||
| Ежемесячные авансовые платежи |
— январь‒март – не позднее 28 апреля; — январь‒апрель – не позднее 28 мая; — январь‒май – не позднее 29 июня; — январь‒июнь – не позднее 28 июля |
— январь‒март – не позднее 28 октября; — январь‒апрель – не позднее 28 сентября; — январь‒май – не позднее 29 октября; — январь‒июнь – не позднее 28 ноября |
Какой способ расчета выбрать?
Выбор той или иной системы расчета авансовых платежей связан с характером осуществляемой компанией деятельности.
Если ее работа стабильна, а размер доходов и расходов распределен равномерно, то лучше выбрать расчет авансов исходя из показателей предыдущих периодов (квартальные платежи с уплатой ежемесячных внутри каждого квартала либо только квартальные).
Однако не забывайте, что право на расчет квартальных платежей без учета ежемесячных можно получить при соблюдении обязательных условий, о которых мы говорили ранее.
Если же деятельность организации нестабильна, подвержена влиянию сезонных и иных факторов, а полученные доходы то значительны, то, наоборот, минимальны, лучше выбрать вариант расчета авансов исходя из фактически полученной прибыли. Такой метод наиболее предпочтителен, если компания пострадала от распространения вируса.
В то же время расчет платежей по фактически полученной прибыли накладывает большую нагрузку на бухгалтерию, так как периодичность расчетов возрастает, а значит, каждый раз придется проверять обоснованность и подтвержденность понесенных расходов, правильность оформления первичных документов, а также своевременно отражать в учете доходы и расходы компании. Это делает процесс ведения учета сложнее и накладывает определенные риски (чем сложнее процесс, тем больше вероятность что-то упустить и совершить ошибку).
Поэтому советую внимательно отнестись к выбору способа расчета авансовых платежей или, если нужна дополнительная гарантия, передать часть учетных функций на бухгалтерский аутсорсинг. В этом случае провайдер проделает все необходимые операции, а ваша компания сможет заняться остальной частью работы.
Екатерина Лютенко, внутренний аудитор Acsour