С момента введения ЕНС и уведомления об исчисленных налогах регулярно возникает вопрос о штрафах за отсутствие заявления об исчисленных налогах. ФНС России предоставила новое письмо по этому вопросу. Главный вывод: за уведомления об исчисленных налогах не предусмотрено наказание в виде штрафов.
Документ – письмо ФНС России от Указ от 28 декабря 2024 года № БВ-4-7/14776 «О юридических последствиях непринесения (несвоевременного принесения) извещения о рассчитанных суммах». .
В письме ФНС разъясняется отсутствие оснований для штрафных санкций налогоплательщиков в случае неприSubmissions уведомления.
Основной аргумент состоит в функции самого уведомления, заданной при его введении. Как известно, оно служит для распределения ЕНП по налогам. В связи с этим, уведомление не является отчетностью, а следовательно, штрафы за него не предусмотрены.
Налоговая служба подтвердила свою точку зрения примерами из судебных разбирательств. Министерство финансов Российской Федерации поддержало это мнение, отправив уведомление Федеральной налоговой службе всем регионам.
В чем смысл подачи заявления о рассчитанных налогах?
Извещение о начисленных налогах, сборах и взносах определяет сумму каждой составляющей общей задолженности налогоплательщика.
Предназначен для перечисления налога по единому платежу как выполнения обязательств по уплате налогов.
Таким образом, уведомление о необходимости уплаты всех налогов в виде обезличенного ЕНП заменяет функции, которые ранее исполнялось платёжным поручением до появления институтов «единого налогового платежа» и «единого налогового счета».
ФНС пояснила, что уведомление по сути является усовершенствованным вариантом распоряжения о перечислении денег в государственный бюджет.
Отсутствие или запоздалое предоставление уведомления об исчисленных налогах не влечет применение мер ответственности. Специальных мер ответственности не установлено.
Судебная практика
В сообщении Федеральной налоговой службы приводится судебная практика.
Основной вывод судей:
Неправильное указание реквизитов в платежных документах, приводящее к ошибочному учёту сумм, не является основанием для того, чтобы считать налогоплательщика не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога. В этом случае не применяются меры ответственности.
В кассационном определении Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 23.12.2020 № 88-КАД20-1-К8 и постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 784/13 сказано так.
Отсутствие предоставления платежного поручения, которое в нынешнем законодательстве заменяет уведомление об исчисленных суммах, само по себе не является причиной для применения штрафов, если отсутствуют признаки уменьшения налоговой базы (пункт 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57).
За уведомления штраф по статье 126 НК РФ не правомерен!
Региональные инспекции на сайтах повторяют: подача уведомлений об исчисленных суммах налогов и сборов по срокам обязательна. В противном случае грозит штраф двадцати рублей.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации своим письмом от 28 декабря 2024 года № БВ-4-7/14776 отменяет указанные положения.
Статья 126 Налогового кодекса предусматривает ответственность за отсутствие предоставления налоговому органу информации, требуемой для проведения налогового контроля.
Отсутствие уведомления не является налоговым правонарушением по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Ввиду административной природы правоотношений между органом и лицом, подлежащим разным видам юридической ответственности, допускается только узкое толкование норм о юридической ответственности (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.12.2017 № 304-АД17-12725).