
Условия договоров о включении или исключении НДС в расчетах часто вызывают разногласия между налоговыми органами и плательщиками налога, что приводит к судебным спорам. Суд устанавливает правоту одной из сторон. Изучите судебные решения, которые могут помочь налогоплательщику добиться положительного исхода.
Выделение НДС расчетным путем
Судьи АС Уральского округа 7 июля 2023 года постановлением № Ф09-3718/23 признали недопустимым превышение инспекцией налога на добавленную стоимость над ценой оказанных услуг.
Организация не включила НДС в договоры с покупателями, что привело к доначислению налога помимо стоимости договора.
Плательщик налогов оспорил решение ИФНС и добился поддержки в суде.
Судьи высказали следующее: по своему экономико-правовому характеру НДС является косвенным налогом, который в конечном итоге перелагается на потребителя. Это означает, что НДС входит в цену договора и подлежит уплате со стороны покупателя. Именно суммы, полученные от покупателя налогоплательщиком, составляют экономическую основу для перечисления НДС в бюджет.
Начисление НДС выше договорной цены недопустимо. Налогооблагаемая база рассчитывается по ставке накладному сбору с ценой, указанной в соглашении.
Судам подобные решения были известны ранее (например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
Повышение стоимости контракта: в каких случаях допустимо?
Договорную цену допускается повысить.
Суть спора.
До 2021 года операция передачи прав на использование иностранных программных продуктов, в том числе по сублицензионному договору, не облагалась налогами на добавленную стоимость согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
С первого января двадцать двадцать первого года реализация прав на программы, отсутствующие в реестре отечественных программ, не освобождается от налога на добавленную стоимость (Федеральный закон от тридцатого июля две тысячи двадцатого года № 265-ФЗ).
Основанием для этого стало доначисление пользователем лицензионного соглашения НДС по ставке 20% сверх цены договора за 2021 год. После отказа в оплате поставщик обратился в суд.
Суды первой инстанции отказались удовлетворить иск: положения статей 309 и 424 ГК РФ устанавливают, что цена, обозначенная в договоре, является твердой и не подлежит изменению. Соглашений о корректировке ее величины или об assumtion ответчика обязанностей по уплате НДС помимо стоимости, указанной в договоре, стороны не заключали.
Изменение цены договора вызвано новым налоговым законодательством, которое действует обязательно. Закон № 265-ФЗ не обязывает изменять уже подписанные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
При изменении законодательства, делающем операции между сторонами оборота облагаемыми НДС, цена договора, не включавшая НДС, должна по закону быть увеличена на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Изменения не затрагивают экономико-правовую сущность НДС, не меняют баланс обязанностей по его уплате между покупателем и продавцом, а также не предполагают оплаты НДС продавцом за свой счёт вне зависимости от условий договора.