Когда речь заходит о модернизации ОС в налоговом учете, некоторые начинают чувствовать себя не очень комфортно. Как списывать затраты? Не придется ли пересчитывать первоначальную стоимость и что делать с амортизацией? Попробуем разобраться.
Амортизация реконструированных или модернизированных ОС
Главные сложности при амортизации реконструированного или модернизированного ОС – это срок полезного использования, пересчет первоначальной стоимости и момент начала амортизации.
Срок полезного использования в результате модернизации может быть увеличен.
При увеличении срока полезного использования модернизированного ОС помните, что он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство. Больший срок установить нельзя.
Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта привело к изменению ОКОФ, то считается, что в результате этих действий было создано новое ОС, первоначальная стоимость которого определяется в порядке, установленном статьей 257 Налогового кодекса (Письмо Минфина от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45862).
Другими словами, модернизация, приведшая к изменению технических характеристик основного средства и, как следствие, отнесению объекта к другому виду по ОКОФ, приравнивается к созданию нового ОС
Как следствие, первоначальную стоимость такого основного средства нужно рассчитать заново в порядке, установленном статьей 257 Налогового кодекса. Соответственно, заново придется определять и нормы амортизации.
А когда начинать амортизацию модернизированного ОС исходя из измененной первоначальной стоимости?
Это нужно делать с даты изменения стоимости, то есть с даты окончания работ по модернизации.
Хотя у ваших проверяющих может быть другой подход. Они будут требовать начинать начислять амортизацию по модернизированному ОС исходя из его новой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был модернизирован.
В этом случае можно сослаться на решение ФНС от 26 января 2017 года № СА-4-9/1280@. Там говорится, что начислять амортизацию по-новому нужно именно с месяца, когда работы по модернизации были завершены.
Также помните, что при расчете амортизации по модернизированным или реконструируемым объектам вы вправе применить амортизационную премию.
Амортизация полностью самортизированных ОС после модернизации
Модернизация ОС связана с капитальными затратами, которые увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через амортизацию, даже если ОС было полностью самортизировано.
Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). А затем списывается постепенно путем амортизации.
Так, при линейном методе начисления сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Никаких исключений из этого порядка Налоговый кодекс не предусматривает, даже для полностью самортизированных объектов, подвергшихся модернизации.
В целях налогового учета первоначальная стоимость такого ОС увеличивается на стоимость проведенной модернизации. А сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, определяется как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта изначально.
Сумму увеличения первоначальной стоимости определяют из всех затрат на модернизацию объекта.
Таким образом, после проведения модернизации следует (см. письмо Минфина России от 2 октября 2017 года № 03-03-06/2/63775):
- сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
- использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении основного средства в эксплуатацию.