Восстановить НДС с аванса нужно в момент отгрузки, даже если товар поступил на склад позднее, указал Минфин в письме от 31 августа 2022 г. № 03-07-11/84811. Действительно, «отгрузка» по документам не равнозначна физической отгрузке. Более того, на этот счет есть Определение КС РФ.
«Манипуляции» с НДС при авансовых расчетах
Покупатели, перечислившие предоплату в счет предстоящих поставок товаров, вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет можно заявить при наличии счета-фактуры и документа, подтверждающего оплату аванса, и при наличии в договоре условия о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Затем, при отгрузке товаров, НДС, уплаченный с аванса, нужно восстановить. И сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Также НДС с аванса восстанавливается в том периоде, в котором изменились условия договора либо он был расторгнут, а аванс – возвращен.
С восстановлением авансового НДС тянуть не стоит
Когда возникает право на вычет при отгрузке? Это происходит после принятия купленных товаров на учет, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Но ждать момента поступления товара на склад не только не нужно, но и нельзя: НК РФ не предусматривает возможность привязки даты восстановления авансового НДС к дате получения товара покупателем.
В письме от 31 августа 2022 г. № 03-07-11/84811 Минфин разъяснил, когда покупатель должен восстановить НДС по авансу, если отгрузка товара продавцом и поступление его на склад покупателя произошли в разных кварталах.
Если продавец отгрузил товары в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет уже в следующем периоде, обязанность по восстановлению НДС по авансам
возникает у покупателя в том периоде, когда продавец оформил отгрузку товара.
Минфин отметил, что на этот счет имеется Определение КС РФ от 8 ноября 2018 г. № 2796-О.