Получатель субсидии должен разобраться с несколькими вопросами: когда субсидия учитывается при расчете налога на добавленную стоимость, а когда — нет, и в каких случаях у него есть право на вычет, а в каких — нет.
При реализации товаров, работ или услуг необходимо руководствоваться общими нормами НК РФ о НДС, которые определяют ситуации увеличения налоговой базы по НДС (см., например, письмо Минфина от 15 марта 2024 г. № 03-07-11/23279).
Предприятия, являющиеся налогоплательщиками НДС, могут получать субсидии двух категорий.
- Для оплаты купленных товаров, работ и услуг.
- на возмещение недополученных доходов.
Налоговая база по НДС как правило расширяется за счет сумм, связанных с оплатой отгруженных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Компания, получившая из бюджета субсидию на покрытие расходов по покупке товаров (работ, услуг), не подлежит обложению НДС. Связь с оплатой реализуемыми налогоплательщиком товаров, работ или услуг в данном случае отсутствует.
Вычленить НДС не получится, если плательщик налога пользуется этими субсидиями для покупки товаров (работ, услуг) или импорта товара.
При предоставлении субсидий для компенсации уже понесенных расходов НДС требуется восстановление (п. 3 ст. 170 НК РФ). Данное положение актуально при включении НДС в размер субсидии.
Чтобы узнать, включен ли НДС в сумму субсидии, необходимо изучить документы, оформляющие выдачу средств из бюджета. Вместе с тем, НДС можно принять к вычету (не восстанавливать), если в документах о предоставлении субсидий предусмотрено возмещение расходов без НДС.
Компенсационные субсидии за недополученные доходы из-за производства и/или реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Ввозные НДС по товарам (работам, услугам), полученным благодаря таким субсидиям, можно учесть при расчете налога.
Вместе с тем есть исключения:
- Субсидии, назначенные при реализации по государственным регулируемым ценам или ценам с учетом льгот по законодательству (включая скидки на цену без НДС) отдельным потребителям, в налоговую базу не включаются.
- При получении субсидии за вычет недостающих доходов от операций, не подлежащих налогообложению или освобождённых от НДС, НДС не взимается.
Суд в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2025 г. № Ф04-5367/2024 по делу № А70-18829/2023 напомнил о особенностях применения НДС при получении субсидий из бюджета.
Судьи указали, что субсидии компенсационного характера, предназначенные для возмещения недополученных доходов вследствие применения государственных цен или предоставления налоговых льгот, не включаются в базу по налогу на добавленную стоимость. Независимо от назначения полученных сумм (оплата товаров поставщикам, выплата заработной платы, инвестиции и т. д.), суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет субсидий, подлежат вычету в обычном порядке.
Налоговый сбор по товарам (работам, услугам), приобретаемым (оплачиваемым) налогоплательщиком за счет бюджетных средств в виде стимулирующих субсидий, вычет не допускается. Принятый к вычету налог необходимо восстановить. Не имеет значения, предоставляется ли субсидия для финансового обеспечения будущих расходов или возмещения уже произведенных затрат.