С 2025 года упрощенцы в определённых ситуациях выполняют функции налогового агента по НДС, независимо от выбранной ставки НДС и освобождения от уплаты налога по статье 145 НК РФ. Право на применение вычета агентского налога зависит именно от этого.
Как исчислить агентский НДС по ставке?
Налоговым агентом по НДС чаще всего необходимо выступать при приобретении товаров, работ и услуг у зарубежных поставщиков, а также при аренде собственности государства или муниципалитета у госорганов и местных властей.
В указанных ситуациях налоговый агент при УСН должен рассчитывать НДС. Расчет агентского НДС по ставке 20% (10%) или расчетным ставкам 20/120 (10/110) (п. 4 ст. 164 НК РФ) зависит от того, как в договоре указана цена (с НДС или без НДС).
Нельзя использовать сниженные ставки НДС 5 % (7 %) или расчетные ставки 5/105 (7/107) (п. 9 ст. 164 НК РФ).
Агентский налог на добавленную стоимость не применяется к операциям, которые не облагаются или освобождены от НДС (статьи 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вычеты НДС у налогового агента на УСН
К вычету агентский НДС могут заявить только арендаторы-фирмы на упрощенной системе налогообложения, которые выбрали ставку НДС в размере 20% или 10%.
Покупатели на упрощенной системе налогообложения со ставками 5% (7%) в расходы не включают агентский НДС (подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пример. НДС у упрощенца при аренде госимущества
Предположим, ООО (арендатор), применяющее УСН и уплачивающее НДС по общей ставке, заключил договор аренды нежилого помещения с департаментом имущества города Москвы Юго-Восточного округа (арендодатель). Согласно договору, ежемесячная плата за аренду муниципального имущества составляет 180 000,00 рублей (включая НДС).
Арендатор рассчитывает агентский НДС так:
180 000 руб. : 120 х 20 = 30 000 руб.
Агент перечисляет эту сумму НДС в бюджет, после чего её можно вычесть. Арендатор перечисляет оставшиеся 150 000 рублей (180 000 – 30 000) государственному органу за аренду.