Дивиденды, предназначенные для выплаты физлицам, облагаются подоходным налогом. Обязанность налогового агента – рассчитать и перечислить сумму НДФЛ. Кроме того, дивиденды нужно отразить в расчете 6-НДФЛ.
В 2021 году внесены поправки при уплате НДФЛ с дивидендов физлиц.
Ставка НДФЛ с дивидендов в 2021 году
По-прежнему, дивиденды облагаются НДФЛ по ставкам:
- 13% или 15%, если доход выплачивается резиденту РФ;
- 15%, если получатель – нерезидент.
Однако с 2021 года введена прогрессивная ставка по НДФЛ, которую нужно применять и к дивидендам:
- 13% — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей.
- 650 тыс. рублей и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Предусмотрен переходный период – 2021 и 2022 гг. В этот период повышенная ставка будет применяться при расчете НДФЛ с дивидендов только в том случае, если выплаты по дивидендам превысили 5 млн руб. без учета других других видов доходов.
В 2021–2022 году итоговую сумму НДФЛ физлица определяют налоговые инспекции. Если будет разница к доплате, то ИФНС пришлет налогоплательщику уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Зачет налога на прибыль с дивидендов в счет НДФЛ с 2021 года
С 17 февраля 2021 года действует новый порядок для расчета НДФЛ к уплате с дивидендов, которые компании выплатили или будут платить участникам-физлицам (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).
Так, с 1 января 2021 года можно зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Правила такого зачета приведены в новом п. 3.1 ст. 214 НК РФ. Сумма налога на прибыль, которая может уменьшить НДФЛ, определяется так:
БЗ x 0,13, где
БЗ — показатель, который равен наименьшей из следующих величин:
- сумма доходов от долевого участия, по которым исчислена сумма налога
- произведение показателей К (отношение суммы дивидендов налогоплательщика к общей сумме дивидендов) и Д2 (сумма дивидендов, полученных организацией, определяемая по п. 5 ст. 275 НК РФ).
| База для определения суммы налога на прибыль к зачету | = | Дивиденды, начисленные физлицу | : | Дивиденды к распределению всем получателям (Д1) | х | Дивиденды, ранее полученные налоговым агентом от участия в другой компании (Д2) |
При уплате НДФЛ с дивидендов нужно помнить:
- удержать начисленную сумму НДФЛ нужно непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример. Расчет НДФЛ с дивидендов и заполнение формы 6-НДФЛ
Физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации 8 февраля 2021 года произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1) - 7 млн. рублей. При этом, общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2) составила 3 млн. рублей.
Так как сумма дохода превысила 5 млн. рублей, то:
- сначала нужно заполнить 6-НДФЛ по ставке 13% с дохода 5 млн. руб. Здесь сумма налога составила 650 000 руб.
- далее нужно заполнить 6-НДФЛ по ставке 15 % с 2 млн. руб. Налог составил – 300 000 руб.
Общая сумма НДФЛ к уплате 950 000 руб.
Теперь нужно рассчитать сумму уплаченного налога на прибыль к зачету по формуле.
7 млн : (7 млн. х 3 млн.) = 3 млн. руб. – это база для определения суммы налога к зачету
3 млн. руб. х 13% = 390 000 руб. – это налог к зачету
Значит, НДФЛ к уплате составит 560 000 руб. (950 000 руб. – 390 000 руб.)
Данную выплату дохода от долевого участия в российской организации в виде дивидендов в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года нужно отразить так:
Раздел 1. Стр. 002
- в поле 010 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
- в поле 020 - 560 000;
- в поле 021 - 09.02.2021;
- в поле 022 - 560 000;
Раздел 1. Стр. 003
- в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110;
- в поле 020 - 0.
Раздел 2. Стр. 004
- в поле 100 указывается 13;
- в поле 105 - 182 1 01 02010 01 1000 110;
- в поле 110 - 5 000 000;
- в поле 111 - 5 000 000;
- в поле 120 - 1;
- в поле 140 - 650 000;
- в поле 141 - 650 000;
- в поле 160 - 560 000.
Раздел 2. Стр. 005
- в поле 100 указывается 15;
- в поле 105 - 182 1 01 02080 01 1000 110;
- в поле 110 - 2 000 000;
- в поле 111 - 2 000 000;
- в поле 120 - 1;
- в поле 140 - 300 000;
- в поле 141 - 300 000;
- в поле 160 - 0.
Такой пример заполнения расчета 6-НДФЛ ФНС России привела в письме от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.
Напомним, начиная с отчетного периода за I квартал 2021 года расчет 6-НДФЛ сдают по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 15 октября 2020 № ЕД-7-11/753.