Особенности отражения затрат на приобретение земли заключаются в том, что земля не подлежит амортизационным отчислениям. В налоговом учете предусмотрено два метода учета расходов по покупке земельных участков – общий и специальный.
В пункте 2 статьи 256 НК РФ говорится, что земля не является амортизируемым имуществомДля учета затрат на покупку земли используется особый механизм, не включающий амортизационные отчисления.
При покупке земельного участка его цена не включается в налоговый учет и не считается расходом при расчете налога на прибыль. .
Для расчета налога на прибыль участок земли классифицируется как другое имущество.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества
Налогоплательщик может снизить получаемые доходы за счёт стоимости купленного или созданного имущества. К этой стоимости относятся расходы, связанные с продажей: экспертиза, хранение, обслуживание и доставка.
При продаже земли сумма расходов, связанных с её покупкой, может быть вычтена из полученных доходов.
Приобретение земельного участка, не предназначенного для продажи и остающегося в собственности организации, влечет за собой отсутствие учета расходов на его покупку в налоговом учете (см. Письмо Минфина от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).
В состав прочих расходов организации входит госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).
Вместе с тем в НК РФ установлен Порядок учёта затрат, связанных с приобретением прав на землю, принадлежащую государства или муниципалитету. .
В пункте 1 статьи 264.1 НК РФ указывается, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль можно принимать во внимание расходы на приобретение права на земельные участки. Однако это возможно лишь в отношении земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и только тех:
- На каких возводят здания, постройки, конструкции.
- Закупаемые для возведения капитальных сооружений основного фонда на данных территориях.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает иной порядок учёта затрат на покупку земельных участков.