Льготная ставка НДС в размере 10 % распространяется на товары, включенные в перечни, утвержденные Правительством. К ним относятся определенные виды продуктов питания, товары для детей, периодические издания, книги и медицинские изделия. Правительство устанавливает основания и условия применения льготной ставки, и налоговые органы не имеют права их изменять или расширять.
Правительство определяет перечни товаров, по которым применяется пониженная ставка НДС. В частности, перечни видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке 10 процентов, утверждены постановлением Правительства от 31 декабря 2004 года № 908.
Для применения льготной ставки необходимо выполнить определенные условия:
- Идентифировать товар по кодам ОКПД2 и ТН ВЭД.
- Для подтверждения соответствия товара требованиям ФНС необходимо предоставить документы, такие как сертификаты, декларации, инструкции и другие материалы, удостоверяющие его назначение.
- Реализацию товара необходимо зафиксировать документально, используя договор, накладную, акт и другие соответствующие документы.
Налоговое законодательство не содержит дополнительных требований к условиям применения ставки НДС 10% при продаже товаров на территории Российской Федерации. При этом, Налоговый кодекс РФ не обязывает использовать товары, облагаемые по льготной ставке, исключительно для производства продуктов питания или кормов.
Этот товар не предназначен для непосредственного употребления в пищу: распространяется ли на него льгота по НДС
Налоговые органы отказали фирме в использовании льготной ставки НДС в 10%, что и стало причиной нового спора. Отказ касался продукции, которая не предназначена для непосредственного употребления в пищу.
Суть разногласий заключается в следующем. Компания осуществляет продажу на территории Российской Федерации обработанных семян сахарной свеклы и применяет ставку НДС в 10%. Инспекция признала неправомерным использование пониженной налоговой ставки, поскольку реализуемые семена обработаны и предназначены исключительно для посева. Они не пригодны для употребления в пищу, соответственно, не относятся к продовольственным товарам, — заключила ИФНС.
Суд первой инстанции поддержал данную позицию. Однако суд апелляционной инстанции признал обоснованным применение сниженной ставки НДС:
- при реализации семян сахарной свеклы на территории РФ,
- при получении сумм аванса в счет предстоящей реализации товара.
Для применения льготной ставки НДС в 10 %, судом было установлено, что необходимо включить код льготного товара в соответствующий перечень, утвержденный правительством, а также подтвердить соответствие товара коду ОКПД.
В нормативных документах под термином «продовольственные товары» подразумеваются как продукты питания, так и другие товары, относящиеся к данной категории. Семена сахарной свеклы используются только для посева и не предназначены для употребления в пищу, вне зависимости от обработки протравой.
В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд РФ, юристы компании подчеркнули, что продаваемые семена являются частью категории продовольственных товаров, для которых Налоговым кодексом РФ предусмотрена пониженная ставка 10%. Кроме того, присвоенный им код видов продукции соответствует коду, указанному в перечне продовольственных товаров в соответствии с ОКПД-2, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом для применения ставки НДС 10% налоговое законодательство не предъявляет требования о том, чтобы данные товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищу.
Налоговые ставки по НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Основная ставка составляет 20 %. При реализации продовольственных товаров, включая овощи, применяется ставка 10 % (пункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ). Перечень кодов для льготных товаров, определенных правительством РФ постановлением № 908, утвержден в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД). В него включены семена сахарной свеклы, относящиеся к группе кодов «Овощи, включая картофель» — код 01.13.72, присвоенный в соответствии с ОКПД.
Апелляционный суд поддержал позицию компании, отметив, что налоговая инспекция не имела достаточных оснований для отказа в применении льготной ставки НДС в 10 %, установленной п. 2 ст. 164 НК РФ, при продаже семян сахарной свеклы на территории России и при получении предоплаты за будущую поставку.
Судейская позиция заключается в том, что действия налоговой службы, произвольно меняющие закрепленное законом порядок применения льготной налоговой ставки, противоречат принципам поддержания доверия к закону и действиям государства.
Выводы содержатся в:
- Определении ВС РФ от 27.01.2025 № 305-ЭС24-17887 по делу № А40-143474/2023.
- Определении ВС РФ от 29.01.2025 № 305-ЭС24-17574 по делу № А40-229638/2023.
- Пункт 5 Обзора правовых позиций Конституционного и Верховного судов РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.