Организация вправе простить сотруднику долг по договору займа. С прощенной суммы долга нужно удержать НДФЛ. И всю эту сумму нельзя включать в расходы в налоговой базе по прибыли.
Прощение долга согласно статье 415 ГК РФ освобождает сотрудника от обязательства вернуть займ компании. Оформляется это соглашением о прощении долга. При этом соглашение может быть, как письменным, так и устным.
Есть еще один вариант документального оформления прощение долга – подписать договор дарения.
Компания обязана удержать НДФЛ с прощенного долга
Когда организация прощает долг сотруднику, у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 226 НК РФ, п.1 ст. 223 НК РФ).
В письме от 12.04.2019 № 03-04-05/26432 Минфин России напомнил, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Если прощение долга оформили договором дарения, из суммы прощенного долга можно вычесть 4 000 рублей, как материальную помощь не облагаемую налогом, а с остальной суммы нужно удержать НДФЛ (письмо Минфина от 12.04.2019 № 03-04-05/26432)
Страховые взносы с прощенного долга не платят
Страховые взносы на сумму прощенного работнику долга не начисляются, поскольку взносы платятся только с доходов работника, полученных им в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора. (п. 1, 4 статьи 420 НК и п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; письма ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449, от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Не злоупотребляйте займами
Если компания будет систематически выдавать работникам займы и прощать их, это обязательно вызовет подозрения налоговой. В случае проверки сложно будет обосновать выдачу займов и прощение долгов. Компании, как минимум, доначислять страховых взносы со всех сумм. Сделку признают мнимой или притворной (письма ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449, от 26.04.2017 № БС-4-11/8019).
Списать в расходы по налогу на прибыль нельзя
Списывать в расходы по налогу на прибыль сумму прощенного долга не стоит.
Такие расходы не соответствуют соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Все расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
Прощение долга нужно рассматривать как безвозмездную передачу имущества. В п. 16 и п. 12 ст. 270 НК РФ прямо говорится, что стоимость расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Бывают ситуации, когда кредитор может учесть прощенный долг в расходах. Но для этого ему нужно доказать, что был коммерческий интерес и прощение долга было экономически выгодно. (постановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10)
Если заем выдавался под проценты, при кассовом методе учета на момент прощения долга проценты нужно учесть в составе доходов. Поскольку при кассовом методе налогового учета доходом является не только полученная оплата, но и погашение задолженности другим способом (п. 6 ст. 250, п. 2 ст 273 НК РФ)
НДС в этой ситуации не возникает. По денежным займам НДС вообще не начисляется.
Пример. Прощение долга работнику с бухучете
Организация предоставила Соколовой И. беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. Через 6 месяцев директор организации принял решение о прощении долга Соколовой И. по предоставленному займу и стороны подписали соглашение о прощении долга.
Организация применяет метод начисления, налог на прибыль платит поквартально.
Бухгалтерские проводки будут такими:
Выдача займа
ДЕБЕТ 73-1 КРЕДИТ 50 – 100 000 руб. – выдан работнику заем.
Прощение долга
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73-1 – 100 000 руб. – отнесена на прочие расходы организации сумма прощенного долга.
Удержание НДФЛ с суммы прощенного займа
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 13000 руб. (100 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты работника.
В бухучете образуется постоянное налоговое обязательство
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.