Собственники организации имеют право принять решение об уменьшении ее уставного капитала, чтобы выплатить себе разницу. В некоторых случаях уменьшение уставного капитала является их обязанностью. Облагается ли налогом на прибыль сумма уменьшения уставного капитала, если эта сумма остается в распоряжении организации, разъяснил Минфин в письме от 18 октября 2022 г. № 03-03-06/1/101022.
Уставный капитал общества
Уставный капитал акционерного общества – это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальный размер уставного капитала непубличного акционерного общества – 10 000 руб., публичного акционерного общества – 100 000 рублей.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 000 рублей.
Уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов. Чистые активы – это тот предел, который нельзя переступать, наращивая долговые обязательства, чтобы не стать банкротом.
Любое изменение уставного капитала
требует, чтобы компания объявила об этом и зарегистрировала это изменение.
Зачем считать величину чистых активов
Если фирма единовременно погасит все свои долги, в ее распоряжении должна остаться определенная сумма средств, не связанная никакими обязательствами, то есть ее чистые активы.
Схематично величина чистых активов – это разница между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, которые участвуют в расчете.
Величина чистых активов общества нужна при определении:
- размера уставного капитала;
- расчетной цены акции.
Добровольное уменьшение уставного капитала
При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее. Соответственно, общество получает или не получает доход.
Если разница выплачена, у организации доход не возникает, поскольку в результате у нее никакой экономической выгоды нет.
Если же компания не возвращает собственникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, доход есть.
Уменьшение уставного капитала по закону
В пункте 4 статьи 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пунктах 4 и 6 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» содержатся нормы о том, что если стоимость чистых активов общества по окончании финансового года меньше уставного капитала, общество обязано принять одно из следующих решений:
- об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;
- о ликвидации общества.
Обратите внимание: Федеральный закон от 8 марта 2022 г. № 46-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводит мораторий на действие данных норм в 2022 году. То есть организации вправе не уменьшать размер уставного капитала при снижении стоимости чистых активов. Ликвидировать организацию в таком случае в 2022 году тоже не нужно.
Доход: облагаемый и не облагаемый налогом
Обычно уменьшение уставного капитала проводится путем снижения номинальной стоимости акций или долей участников юрлица без изменения размеров долей и их соотношения.
При уменьшении уставного капитала соответствующая сумма включается во внереализационные доходы общества, если акционеры отказались от возврата им соответствующих частей вкладов в УК. Об этом сказано в пункте 16 статьи 250 НК РФ.
Если уставный капитал уменьшается в связи с несоответствием стоимости чистых активов его размеру, никакие выплаты участникам и акционерам чаще всего не производятся.
Но в подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Следовательно, оставшаяся в распоряжении организации сумма уменьшения уставного капитала не облагается налогом на прибыль, если общество уменьшает уставный капитал до стоимости чистых активов.