Российская организация – получатель дивидендов платит налог на прибыль через налогового агента. Это значит, что дочерняя фирма — налоговый агент должна правильно определить момент возникновения дохода, величину облагаемого дохода и выбрать нужную ставку налога.
Действительная стоимость доли, полученная при выходе из общества
Участник ООО, не являющийся единственным, может в любой момент из этого общества выйти, причем независимо от согласия других его участников или общества (ст. 94 ГК РФ). При выходе участника из общества доля переходит к обществу, а выходящему участнику выплачивают действительную стоимость этой доли.
Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли.
Доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации, приравнивается к дивидендам (п. 1 ст. 250 НК РФ).
Речь идет о разнице между оплаченной стоимостью доли и суммой, полученной от общества при выходе из него.
Существуют два способа оформления выхода из общества.
Участник вправе подать заявление о выходе из общества, если такая возможность прописана в уставе. Также он может предъявить к обществу требование о приобретении доли.
Величина доли определяется за отчетный период, предшествующий дате перехода доли обществу.
А доля переходит обществу:
- со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о выходе участника из общества (а не со дня подачи участником ООО заявления о выходе, как это было прежде). О дате внесения записи в ЕГРЮЛ общество узнает от регистрирующего органа;
- со дня получения обществом требования о приобретении доли.
Такой порядок действует с 11 августа 2020 года (введен Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 251-ФЗ).
Как определить облагаемый доход
Российская организация, выплачивающая дивиденды, в этом случае будет налоговым агентом. Именно она должна рассчитать, удержать и перечислить налог на прибыль в бюджет.
При этом нужно учитывать ряд особенностей.
Сумма первоначального вклада налогообложению не подлежит.
На основании статьи 66.1 ГК РФ, кроме вклада в уставный капитал, собственники общества — участники и акционеры — могут делать вклады в его имущество.
С 1 января 2021 года Федеральным законом от 9 ноября 2020 года № 368-ФЗ в НК РФ внесено изменение, касающееся возможности учета таких вкладов в качестве расходов участника в некоторых случаях, дополнительно к затратам на приобретение доли или акций.
Установлено, что на величину вклада в имущество дочерней организации можно будет уменьшить следующие доходы в виде рыночной стоимости имущества и имущественных прав, которые получает участник (акционер):
- при выходе из дочерней организации;
- при распределении имущества ликвидируемой дочерней организации между ее участниками (акционерами);
- при продаже акций и долей.
При этом при налогообложении прибыли полученная разница также признается дивидендами.
Обратите внимание: возможность уменьшения указанных доходов на величину вклада в имущество, наряду с затратами на приобретение долей или акций, предусмотрена законом № 368-ФЗ только в отношении вкладов в денежной форме.
Доход нельзя уменьшить на уже возвращенные суммы вкладов в имущество, то есть на суммы, которые ранее были получены акционером или участником от общества в пределах вкладов в его имущество (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК).
По каким ставкам считать налог
К дивидендам нужно применять ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
1. Ставка 0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:
- вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;
- на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.
Для применения налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности. Перечень документов, которые подтверждают нулевую ставку, приведен в статье 284 НК РФ.
2. Ставка 13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.
Пример. Выплата действительной стоимости доли при выходе из общества
Первоначальный вклад компании в уставном капитале российской фирмы был равен 7000 руб. В процессе деятельности компании компания-акционер внесла вклад в ее имущество в размере 150 000 руб. Сумма, которую выплатили компании при выходе, составила 3 500 000 руб. При налогообложении ее можно уменьшить на 157 000 руб. (7000 + 150 000). Таким образом, организация получила дивиденды в сумме 3 343 000 руб. Права на нулевую ставку компания не имеет. Сумма налога на прибыль составит 434 590 руб. (3 343 000 х 13%).
К дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям, применяется ставка 15%.