АО приняло решение об уменьшении уставного капитала путем выкупа части собственных акций. Для этого организация оформила договор займа. В связи с этим у нее возник вопрос, вправе ли проценты по такому договору АО учесть в расходах по налогу на прибыль.
Особенности получения заемных средств для выкупа собственных акций
Решение об уменьшении уставного капитала АО принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Выкупая собственные акции, организация добивается повышения их инвестиционной привлекательности за счет увеличения показателя чистой прибыли, приходящейся на одну размещенную акцию.
В случае, когда АО берет деньги взаймы для выкупа собственных акций, она выполняет решение собрания акционеров.
Привлечение заемных средств может быть квалифицировано как деятельность, которая хотя и направлена на получение дохода организацией, но непосредственно с получением прибыли не связана.
Поэтому Минфин высказывал мнение, что поскольку такие расходы произведены не с целью получения дохода, то проценты по займу нельзя учитывать по налогу на прибыль.
К такому выводу чиновники приходили в случае, когда компания оформляла кредит для выплаты дивидендов (письма Минфина России от 06.05.2013 № 03-03-06/1/15774, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).
Учет процентов по договору займа, полученному АО для выкупа собственных акций
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса).
Эти положения не предусматривают никаких ограничений, кроме установленных статьей 269 Налогового кодекса.
Поэтому, учесть в расходах можно проценты по долговым обязательствам любого вида, если они оформлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13).
В настоящее время Минфин поддерживает эту точку зрения.
По его мнению, расходом признаются проценты по договору займа или кредита любого вида вне зависимости от того, какой характер у этого обязательства: текущий или инвестиционный.
Поэтому, организация может учесть в расходах проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для выкупа собственных акций или на выплату дивидендов участникам.
К такому выводу Минфин пришел в письме от 22.01.2021 г. № СД-4-3/690@.