В случае, когда за налоговый период расходы организации оказались выше полученных доходов, возникший дефицит можно будет компенсировать в последующие периоды. Нормативное регулирование, касающееся снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с учетом убытков, понесенных ранее, предоставляет такую возможность не только по результатам календарного года, но и поквартально.
Согласно статье 283 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае возникновения убытка у организации в предшествующем налоговом периоде, учетное подразделение имеет право снизить налоговую базу текущего периода на полную величину убытка или на его часть, что позволяет перенести убыток на последующие периоды.
Причем убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога на прибыль не только за год, но и за первое полугодие, и за 9 месяцев.
Важно соблюдать два условия:
В соответствии с пунктом 1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, перенос убытков допустим лишь в случае наличия прибыли в рассматриваемом отчетном периоде).- В соответствии с пунктом 2.1 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, налогооблагаемая база за рассматриваемый отчетный период не может быть снижена более чем на 50).
Как учесть перенос убытков при заполнении декларации за девять месяцев
В соответствии с общими правилами, сведения об убытках, понесенных в прошлые годы, включаются в Приложение № 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако, данное приложение заполняется исключительно при подаче декларации за первый квартал и за год (пункт 17 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@). В нем отражаются остатки неперенесенного убытка на начало отчетного периода (декларация за 1 квартал) и на его конец (декларация за год).
В случае отражения убытка в отчетности за девять месяцев, заполнение Приложения №4 не требуется.
Уменьшение налоговой базы, обусловленное суммой убытка, указывается в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2025 года исключительно в строке 110 Листа 02.
Какие убытки учесть нельзя
Минфин в письмах от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786 уточнил, что в связи с увеличением с 1 января 2025 года ставки налога на прибыль с 20 до 25 % в составе расходов в 2025 году нельзя учитывать расходы прошлых лет без подачи уточненки.