В последние годы суды в спорах между фирмой и ИФНС все чаще встают на сторону налогоплательщика и принимают решение в его пользу. В одном из них разрешили отнести к расходам «серую» зарплату.
АС Московского округа в постановлении от 7 июля 2023 г. № А40-220968/2021 указал, что «серая» зарплата, выплату которой обнаружили налоговики во время проверки, должна быть отнесена к расходам.
Проверяющие по завершении выездной налоговой проверки должны обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На это указано еще в Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138.
Судьи решили, что даже если организация выплачивала зарплату «в конвертах», эти выплаты учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Так, в ходе проверки налоговики выяснили, что предприятие выплачивало «серую» зарплату лицам, официально не оформленным на работу. В результате фирме доначислили НДФЛ, страховые взносы с этих выплат, налог на прибыль, а также пени и штраф.
Налогоплательщик настаивал: при расчете налога на прибыль инспекция обязана была включить в расходы и доначисленные страховые взносы, и сумму «серой» зарплаты.
ИФНС отказалась признавать в расходах «серую» зарплату. Организация обратилась в суд.
Решение суда было принято в пользу налогоплательщика на основании двух норм НК РФ.
1. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
2. Начисленные суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль инспекция должна была в расходах на оплату труда учесть зарплату «в конвертах» (ст. 255 НК РФ) и в прочих расходах — доначисленные на эту зарплату страховые взносы (п. 1 ст. 264 НК РФ).
Что касается НДФЛ, то его фирма должна уплатить за счет собственных средств.
Напомним, что налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ). Но предусмотрен только один случай.
Так, если налоговые инспекторы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств.