Организация отражала затраты по аренде склада для хранения купленного оборудования в составе косвенных расходов. Оно хранилось в разобранном состоянии, требовало сборки и монтажа. Налоговики исключили расходы на хранение из состава затрат и доначислили налог на прибыль. Организация с этим не согласилась и обратилась в суд.
Какие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства
Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на:
- приобретение имущества. Например, расходами, связанными с приобретением ОС, которые включаются в его первоначальную стоимость, являются таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе имущества;
- сооружение. Это могут быть расходы, связанные с содержанием имущества, используемого при строительстве основного средства;
- изготовление. В качестве таковых могут учитываться материалы, используются непосредственно при выполнении строительных работ на объекте основных средств;
- доставку. В таком случае можно учесть оплату услуг транспортных компаний;
- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Например, расходы, связанные с достройкой здания до момента введения его в эксплуатацию.
Вышеуказанный перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС, определен пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.
Почему расходы на хранение не формируют первоначальную стоимость: мнение фирмы
Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса не перечисляет в составе расходов, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, затраты на хранение имущества до момента его ввода в эксплуатацию.
Используя данный аргумент, организация пыталась в суде доказать, что их можно учесть в качестве расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 либо подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Право самостоятельно решить, к какой именно группе расходов организация отнесет расходы на хранение оборудования, по ее мнению, предоставляет пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса.
Поскольку в данном случае расходы на хранение оборудования с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов и учтены либо в составе затрат на аренду, либо как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Кроме того, по ее мнению, поскольку спорное оборудование не было введено в эксплуатацию и фактически компанией не использовалось, то она не могла нести расходы по хранению имущества в смысле бремени его содержания, которое бы относилось к текущим расходам общества.
Что решил суд при рассмотрении спора
Суд согласился с налоговиками и оставил в силе их решение о доначислении налога на прибыль.
Он обратил внимание, что отсутствие в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса слова «хранение» не говорит о том, что такие расходы являются текущими и могут быть списаны в том периоде, в котором понесены.
Исходя из перечня расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС, следует, что в нее включаются, в том числе, и расходы по хранению имущества –основного средства до ввода его в эксплуатацию.
Спорное оборудование хранилось в разобранном состоянии, требовало сборки и монтажа.
Следовательно, расходы на хранение такого оборудования текущими не являются.
К такому выводу пришел Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 14.01.2021 № Ф10-4990/2020.
По данному вопросу можно учесть позицию Минфина, изложенную в письме от 23.07.2019 № 03-03-06/1/54727.
Расходы, которые связаны с содержанием основного средства до ввода его в эксплуатацию, он советует включать в первоначальную стоимость основного средства и учитывать через механизм начисления амортизации.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор