Минфином дано разъяснение по поводу возмещения НДС заявительным порядком без банковской гарантии, которое окажется полезным для компаний. По его словам, лимит уплаченных налогов за прошлый год действует отдельно для каждого квартала текущего года.
Общий порядок ускоренного возмещения НДС
Заявительный порядок возмещения НДС предполагает возможность предприятиям зачесть или вернуть сумму НДС, указанную в декларации, до завершения камеральной проверки и решения инспекции. Данная процедура закреплена в статье 176.1 Налогового кодекса.
Начнём с основных причин использования заявительного порядка возврата НДС и рассмотрим, как компании должны действовать в этой ситуации.
Для реализации ускоренного порядка возмещения налога на добавленную стоимость организация должна не позднее пяти дней после представления декларации подать в налоговый орган заявление. То же время требуется для предоставления банковской гарантии согласно пункту 6.1 статьи 176.1 Налогового кодекса.
Компания в заявлении должна подтвердить обязательство возвратить полученный налог, если камеральная проверка откажет в возмещении целиком или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Федеральный закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ внес изменения, уточняющие порядок заявительного возмещения налога на добавленную стоимость. Право на получение возврата налога в заявлении имеют организации, которые за три года до подачи заявления уплатили в бюджет не менее двух миллиардов рублей налогов. С момента регистрации юридического лица до дня подачи декларации с заявленным возмещением НДС должно пройти не менее трех лет.
Банк обязан передать гарантию в налоговую службу не позже следующего дня после её выдачи.
Основания для ускоренного возврата налога на добавленную стоимость без банковской гарантии.
В соответствии с Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ и Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ до конца 2025 года большое число налогоплательщиков имеют право на ускоренное возмещение НДС без банковской гарантии или поручительства при условии, что на момент подачи заявления налогоплательщик не находится в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства.
Практически все компании могут получать вычеты быстрее при выполнении условия: сумма НДС для возмещения по заявлению не должна быть больше общей суммы налогов и страховых взносов (не считая сумм налогов, уплаченных на таможне и как налогового агента), выплаченной за год, предшествующий году подачи заявления.
Как определить совокупную сумму налогов?
При определении размера налогов и страховых взносов, уплаченных за прошлый год, включая суммы по обособленным подразделениям, учитываются:
- НДС;
- акцизы;
- НДФЛ;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- Налог с дохода, полученного от извлечения углеводородных ресурсов.
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- ЕСХН;
- УСН.
Налоговые платежи учитываются, даже если это излишне уплаченный или излишне взысканный налог, при условии, что компания не подавала заявление на возврат. В случае решения инспекции об этом возврате совокупная сумма уплаченных налогов уменьшается.
В расчет общей суммы уплаченных налогов не включаются.
- Возмещается налог с добавленной стоимости, если контрольная служба уже решила вернуть его по пунктам 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Возвращаемые акцизы, в случае когда проверка уже выдала постановление о возврате по положениям статей 203 и 203.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Даже если сумма НДС к возврату больше суммарных налогов и взносов, уплаченных за прошлый год, компания сохраняет право на ускоренное возмещение налога. В таком случае вместе с заявлением на возврат НДС в ИФНС нужно предоставить банковскую гарантию или поручительство на сумму превышения.
Ограничение суммы возмещения
Возмещение в ускоренном порядке без банковской гарантии или поручительства ограничено определенным лимитом. Не нужно отслеживать лимит по годам, сравнивать сумму возмещения с прошлогодними налогами необходимо в каждом квартале. Главное, чтобы за каждый квартал возмещение не превышало прошлых налогов в этом же квартале. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.08.2024 № 03-07-11/75671.
Рассмотрим принцип работы данного ведомства на примере.
Материал разработали специалисты справочника «Практическая энциклопедия бухгалтера» для журнала «Практическая бухгалтерия».