Право на применение повышающего коэффициента при учете расходов на покупку программного обеспечения и баз данных действует при соблюдении ряда условий. Условия касаются сроков ввода в эксплуатацию, наличия в реестре российского ПО и типа расходов (на покупку либо на адаптацию, модернизацию).
Вытраты на нематериальные активы, представленные исключительными правами на программное обеспечение и базы данных, начисляются с увеличенным коэффициентом. В 2025 году этот коэффициент равен «2», в 2024 – «1,5».
С коэффициентом 2 учитываются расходы на первоначальную стоимость основных средств, поставленных в эксплуатацию с 1 января 2025 года (п. 3 ст. 257 НК РФ).
С 2025 года для применения повышающего коэффициента 1,5 не нужно подтверждать, что программное обеспечение или база данных относится к сфере искусственного интеллекта.
Коэффициент применяют лишь к первоначальной стоимости.
В письме от 28.11.2024 № 03-03-06/1/119437 Минфин пояснял, что Коэффициенты, повышающие стоимость, действуют только на первоначальную цену НМА. Стоимость, возникающая при получении программы для ЭВМ и баз данных, определяет начальную цену. Расходы на обновления считаются без увеличения коэффициента.
ПО должно быть зарегистрировано до запуска в работу.
Применение повышающего коэффициента допустимо только при условии, что на дату запуска ПО оно внесено в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
До 2025 года программы для ЭВМ должны были быть включены в реестр как относящиеся к искусственному интеллекту. Теперь этого не требуется.
Преимуществом является то, что первоначальную стоимость, рассчитанную с применением повышающего коэффициента, пересчитывать не требуется. Если программа в момент внесения была в реестре, а затем исключена, первоначальная стоимость не подлежит перерасчёту (письмо Минфина от 17.01.2025 № 03-03-06/1/3127).
С 2025 года повышающий коэффициент будет равняться «2».
Коэффициент 2 применяется только к расходам, связанным с приобретением программ и баз данных, купленных и введенных в эксплуатацию после 1 января 2025 года (п. 3 ст. 257 НК РФ). Об этом Минфин сообщил в письме от 05.12.2024 г. № 03-03-06/1/122830.
Расходы, произведенные до начала 2025 года, но принятые за отчетный период после этой даты, учитываются с прежним коэффициентом 1,5.
Расходы на программное обеспечение при долгосрочных договорах списываются равномерно за весь период действия соглашения.
Правила применения повышающего коэффициента к расходам, учитываемых при определении первоначальной стоимости основных средств.
- Расходы на доработку и модификацию программ (баз данных) включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). К такому виду расходов коэффициент 2 не применяется.
- Расходы на право использования программ (баз данных) из реестра, относящихся к искусственному интеллекту, приобретенных до 1 января 2025 года, но признанных позже, увеличиваются на 50%.
- С 2025 года требование о классификации программного обеспечения как ИИ отменено (п. 4 ст. 257 НК РФ).
- Базы данных и программно-аппаратные комплексы нужно внести в реестр по дате получения прав на их использование. Однако коэффициент 2 применяют к расходам, связанным с приобретением этих прав, начиная с 1 января 2025 года.