При возникновении внереализационного дохода при списании обязательств перед кредитором применяется норма НК РФ, предусматривающая налогообложение его по ставке на прибыль. В практике сложилась необходимость определения ряда важных моментов, о которых рассказали эксперты издательства «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Суммы кредиторской задолженности, списанные по причине истечения срока исковой давности или других оснований, считаются внереализационными доходами. Данное правило установлено пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Об этом напомнил Министерство финансов в письме от 28 апреля 2025 года № 03-03-07/42786.
При вы write to us about your overdue tax debt, special procedures must be followed. The key point is that this cannot be done until the tax inspectorate itself recognizes the debt as uncollectible and completes all procedures for its write-off.
Подробности приведены в рассылке Экспертная практическая энциклопедия для бухгалтеров.
Основания для списания кредиторской задолженности
Первым шагом следует установить причины списания.
- Предельный срок для предъявления иска – три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
- ликвидация кредитора (п. 9 ст. 63, ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ);
- прощение кредитором долга (ст. 415 ГК РФ);
- Обязательство считается исполненным невозможностью его выполнения, если причина этой невозможности кроется в обстоятельствах, за которые не ответственны ни должник, ни кредитор (статья 416 ГК РФ).
Задолженность по кредиту списывается индивидуально для каждого случая.
Может ли исключение организации из ЕГРЮЛ служить основанием для списания задолженности перед ней, если она не признана недействующей?
Ответ можно найти в письме Министерства финансов от двенадцатого октября двухтысячных двадцатого года под номером 03-03-06/1/98594.
Если кредитором выступает индивидуальный предприниматель, прекративший деятельность и имеющий соответствующую запись в ЕГРИП, кредиторская задолженность не списывается. Общество обязательств переходит к физическому лицу.
Как считать срок для списания кредиторки
В общем случае срок давности В конце срока выполнения обязанности наступает момент начала истечения обязательства (статья 200 ГК РФ, пункт 2).
Срок давности исчисляется со дня окончания срока, установленного в договоре для выполнения обязанностей. Например
Отсутствие в договоре указания срока исполнения обязательства или даты его выполнения приводит к исчислению времени с момента предъявления кредитором требования о его исполнении. Например
Срок исковой давности может:
- приостанавливаться.
- прерываться и течь заново.
В каких случаях списать долг по кредиту как доход?
Списание кредиторской задолженности должно произойти в момент, когда возникли условия для этого. основания для ее списания (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):
- В момент окончания срока исковой давности — на последнем дне данного срока.
- В момент регистрации прекращения деятельности кредитора в Едином реестре юридических лиц.
- В момент внесения в ЕГРЮЛ информации о снятии кредитора с учета как неработающей организации.
Выбрать самостоятельно срок, который отображает доход от списанной дебиторки невозможно.
Если задолженность не списана в отчетном периоде возникновения оснований для списания, это ошибка, которую необходимо исправить (ст. 81 НК РФ). Требуется пересчитать налоговую базу периода ошибки и определить сумму доначисленного налога на прибыль; пополнить единый налоговый счет суммами доначисления и пеней; подать уточненную декларацию за период ошибки.