Масштабные изменения по НДФЛ с 2025 года: новая прогрессивная шкала ставок, новые вычеты

С 1 января 2025 года бухгалтеров ждут очередные глобальные поправки в Налоговый кодекс. Законодатели проводят налоговую реформу, которая затронула и НДФЛ. Вводят новую прогрессивную шкалу налогообложения, новые налоговые вычеты по НДФЛ, повышают детские вычеты и порог для их предоставления.

Налоговую реформу проводят по поручению Президента РФ. 29 февраля 2024 года на выступлении с ежегодным посланием к Федеральному собранию Путин В.В. поручил, в частности, ввести систему справедливого налогообложения, а также снизить налоговую нагрузку на семьи, в том числе за счет вычетов. Поэтому к изменениям готовиться нужно уже сейчас.

Новая прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ с 2025 года

Прогрессивная система налогообложения – это способ установления налогового обязательства, при котором размер налоговой ставки зависит от величины облагаемой налогом базы. То есть чем выше доход, тем больше ставка налога.

Говоря о «справедливой» системе налогообложения, первым делом речь заходит о подоходном налоге с физлиц. Долгое время ставка по НДФЛ была фиксированная, 13% с полученного дохода. С 2021 года ввели 15 % с дохода свыше 5 млн. рублей.

Теперь, с 1 января 2025 года, вводят расширенную систему прогрессирования ставок по НДФЛ. Причем касаться это будет не только зарплаты.

Так, в зависимости от суммы полученного дохода вместо двухступенчатой вводят пятиступенчатую шкалу налогообложения с пятью ставками: с 13%, 15%, 18%, 20%, 22% (ст. 224 НК РФ в новой редакции).

Новая прогрессивная шкала налогообложения по НДФЛ с 2025 года установлена так:

• 13 % – если доход не превышает 2,4 млн. руб.;

• 312 000 руб. + 15% с дохода, превышающего 2,4 млн. руб. до 5 млн. руб;

• 702 000 руб. + 18% с дохода, превышающего 5 млн. руб. до 20 млн. руб.;

• 3 402 000 руб. + 20% с дохода, превышающего 20 млн. руб. до 50 млн. руб.;

• 9 402 000 руб. + 22% с дохода, превышающего 50 млн. руб.

Повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме выше порога. То есть с повышением дохода увеличивается сумма НДФЛ.

Ставка НДФЛ будет расти у тех работников, которые получают доход свыше 2,4 млн. руб. Поэтому для работников, у которых зарплата не превышает 200 000 руб. система уплаты НДФЛ не изменится, т.е. также 13% от зарплаты.

Таким образом, правило, которое действует в 2024 году – 15% с дохода свыше 5 млн. – больше действовать не будет.

Ставки по НДФЛ с 1 января 2025 года. Таблица

Сумма дохода	Ставка НДФЛ	Доход работника в месяц
до 2 400 000 руб.	13 %	до 200 000 руб.
от 2 400 000 руб. до 5 000 000 руб.	15 %	от 200 000 до 417 000 руб.
от 5 000 000 руб. до 20 000 000 руб.	18 %	от 417 000 до 1 667 000 руб.
от 20 000 000 руб. до 50 000 000 руб.	20 %	от 1 667 000 руб. до 4 167 000 руб.
свыше 50 000 000 руб.	22 %	свыше 4 167 000 руб.

К каким доходам применять новую шкалу ставок?

По новой системе нужно рассчитывать налог с зарплаты, т.е. доходы по трудовым договорам, выплат по гражданско-правовым договорам (ГПД), доходов от сдачи жилья в аренду, а также на доходы льготных категорий нерезидентов (граждан ЕАЭС, ВКС, беженцев, переселенцев, иностранцев, работающих по патенту).

Исключение для участников СВО

Исключение сделали для участников специальной военной операции (СВО). У них не изменится налогообложение доходов, полученных в связи с участием в СВО. Они будут облагаться по следующим ставкам (п. 6.1 ст. 210 НК РФ в новой редакции):

• 13 % – если доход до 5 млн руб.
• 15 % – если доход свыше 5 млн руб.

Расчет НДФЛ с 1 января 2025 года. Пример

Новые ставки нужно применять не ко всей сумме полученного дохода, а только к сумме превышения порогового значения.

Пример расчета НДФЛ по новой прогрессивной шкале с 1 января 2025 года

Зарплата Иванова А.А. составляет 280 000 руб.

Первый пороговый доход в размере 2,4 млн. руб. работник получит в сентябре 2 520 000 руб. (280 000 руб. х 9). Значит, в этом месяце и последующим трех (октябрь – декабрь), бухгалтер должен удержать с дохода, превышающего 2,4 млн., НДФЛ по ставке 15%. Наглядно покажем в таблице:

Месяц	Зарплата нарастающим итогом, руб.	Расчет НДФЛ
январь	280 000 руб.	280 000 х 13% = 36 400 руб.
февраль	560 000 руб.	(560 000 – 280 000) х 13% = 36 400 руб.
март	840 000 руб.	(840 000 – 560 000) х 13% = 36 400 руб.
апрель	1 120 000	(1 120 000 – 840 000) х 13% = 36 400 руб.
май	1 400 000	(1 400 000 – 1 120 000) х 13% = 36 400 руб.
июнь	1 680 000	(1 680 000 – 1 400 000) х 13% = 36 400 руб.
июль	1 960 000	(1 960 000 – 1 680 000) х 13% = 36 400 руб.
август	2 240 000	(2 240 000 – 1 960 000) х 13% = 36 400 руб.
сентябрь	2 520 000	(2 400 000 х 13%) + ((2 520 000 – 2 400 000) х 15%) = 312 000 + 18 000 = 330 000 руб.
октябрь	2 800 000	312 000 + ((2 800 000 – 2 400 000) х15%) = 312 000 + 60 000 = 372 000 руб.
ноябрь	3 080 000	312 000 + ((3 080 000 – 2 400 000) х 15%) = 312 000 + 102 000 = 414 000 руб.
декабрь	3 360 000	312 000 + ((3 360 000 – 2 400 000) х 15%) = 312 000 + 144 000 = 456 000 руб.

Ставки НДФЛ для отдельных видов доходов

По дивидендам ставки НДФЛ установлены так:

• если доход до 2,4 млн руб. – 13%%

• если доход от 2,4 млн руб. – 312 000 руб. + 15% с дохода свыше 2,4 млн. руб.

Такие ставки также будут применяться к следующим доходам:

• в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
• по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА;
• по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
• по доходам от реализации долей участия в УК российских организаций при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.

Изменения, с учетом которых нам с вами предстоит работать с 2025 года, без преувеличения глобальны. Разбираться, что к чему, нужно уже сейчас. И это серьезный аргумент в пользу подписки на профессиональную прессу:

Электронный журнал «Практическая бухгалтерия». Скачать счет >>>

Печатный журнал «Практическая бухгалтерия». Скачать счет >>>

Пакет «Практическая бухгалтерия. Все включено». Скачать счет >>>

Пакет «Практическая бухгалтерия. Премиум». Скачать счет >>>

Электронный журнал «Нормативные акты для бухгалтера». Скачать счет >>>

Печатный журнал «Нормативные акты для бухгалтера». Скачать счет >>>

Пакет «Нормативные акты. Все включено». Скачать счет >>>

Пакет «Нормативные акты. Премиум». Скачать счет >>>

НДФЛ с продажи имущества с 1 января 2025 года

Для доходов от продажи недвижимости вводят прогрессивную шкалу. Напомним, сейчас ставка 13% к доходу от продажи недвижимости независимо от дохода.

Так, с 2025 года ставки при продаже недвижимости устанавливают так:

• 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год;
• 15% — свыше 2,4 млн руб.

При этом льготу в виде освобождения доходов от продажи имущества физлица при соблюдении минимальных сроков владения сохраняют. То есть не нужно платить НДФЛ и отчитываться в налоговую, если недвижимость была в собственности дольше 5 лет, транспортные средства – больше трех лет.

Новый налоговый вычет по НДФЛ

Новый вид социального вычета вводят для работников, сдающих нормативы ГТО («Готов к труду и обороне») и проходящих ежегодную диспансеризацию (поправки в ст. 218 НК РФ).

Этот вычет будут предоставлять с 1 января того года, в котором произошло награждение соответствующим знаком отличия.

Обязательные спортивные нормативы:

• бег на короткую и среднюю дистанцию;
• бег на лыжах на разные дистанции;
• подтягивания;
• отжимания;
• прыжок с места;
• плавание;
• стрельба;
• бег по пересеченной местности;
• рывок гири или метание ядра. 

Изменения по детским вычетам

С 1 января 2025 года повышают стандартные вычеты на детей.

Размер детского вычета по НДФЛ	в 2024 году	в 2025 году
На первого ребенка	1400 руб.	1400 руб.
На второго ребенка	1400 руб.	2800 руб.
На третьего и последующих	3000 руб.	6000 руб.

Кроме того, повышен лимит годового дохода для применения стандартного вычета на детей, т.е. тот доход, свыше которого вычет не предоставляют.

Так, если в 2024 году порог составляет 350 000 руб., то с 2025 года сумму дохода увеличивают до 450 000 руб.

Что с отчетностью?

В связи с глобальными изменениями по НДФЛ, законодатели не обойдут стороной и налоговую отчетность.

Но можно предположить, что ФНС России оставит действующую форму 6-НДФЛ, так как для каждой из ставок нужно заполнять свой раздел 2 расчета 6-НДФЛ.

Но учитывая, что форму 6-НДФЛ обновляют каждый год, нужно готовиться к тому, что будет новая форма 6-НДФЛ с отчета за первый квартал 2025 года.

---

Источник