В течение последних двух лет государство регулярно вводит новые меры поддержки бизнеса, работающего в секторе IT. Использование преференций допустимо при выполнении нескольких условий, которые регулярно корректируются и уточняются письмами Минфина и ФНС.
С 1 января 2021 года в РФ компании в ИТ-отрасли получили налоговые льготы:
- снижена ставка налога на прибыль с 20% до 3%, где в федеральный бюджет зачисляется 3%, а в бюджет субъекта страны – 0%;
- сокращены тарифы страховых взносов до 7,6%, в которых доля ПФР составляет 6,0%, ФСС – 1,5%, а ФОМС – 0,1%;
- отменен НДС для операций по реализации исключительных прав на ПО, включенное в Единый реестр программ и баз данных.
Каким документом установлены льготы по налогу на прибыль, страховым взносам и НДС
Льготы предоставлены для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, а также осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
В настоящее время условием аккредитации является соответствие вида деятельности организации следующим группам кодов ОКВЭД: 62.01, 62.02, 62.02.1, 62.02.4, 62.03.13, 62.09, 63.11.1.
|
Льгота |
Документ |
|
Пониженные страховые взносы:
|
Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ
|
|
Пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организации:
|
НДС
|
Льгота |
Условие |
Документ |
|
Освобождение от НДС |
Реализация российского ПО, включенного в реестр |
Федеральный закон от 31.07.2020 № 265-ФЗ |
Условия применения льгот в IT
Использование преференций допустимо при одновременном выполнении нескольких условий.
- Компания должна иметь документ о государственной аккредитации как организация, работающая в ИТ-области.
- Среднесписочная численность за отчетный период составляет от семи человек.
- Доля доходов от операций в ИТ-сфере по итогам отчетного периода или налогового периода должна составлять не менее 90% от суммы всех доходов.
Минфин РФ в письме от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948 подробно разъяснил, при каких условиях IT-фирмы могут претендовать на льготы по налогу на прибыль и пониженные ставки страховых взносов.
Получить право на льготы имеют IT-организации, у которых доходы от «цифровой» деятельности составляют не менее 90% от общей суммы всех поступлений.
В их число включаются поступления от продажи программ и баз данных для ЭВМ, а также от передачи исключительных прав на них, в том числе по лицензионным договорам, доходы от разработки, адаптации и модификации программ и баз данных, их установке тестированию и сопровождению. Учитываются и другие виды доходов, например, от предоставления по лицензионным договорам прав использования топологий микросхем и секретов производства (ноу-хау).
Доходы, учитываемые в 90% доле доходов от деятельности в области IT
|
Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 323-ФЗ |
|
Доход от выполнения услуг по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных с привлечением субподрядных организаций, выполняющих часть таких работ |
Письмо ФНС России от 09.04.2021 г. № СД-19-3/174 |
|
Если IT-компания реализует ПО по льготным ценам и получает субсидию, ее сумму нужно учитывать при определении доли доходов. То есть, учитывается полная стоимость льготного ПО. |
Письма Минфина от 22.12. 2022 г. № 03-03-05/12746, ФНС от 01.03.2022 г. № БС-4-11/2441@. |
Доходы, не учитываемые в 90% доле от ИТ-деятельности для применения налоговых льгот и пониженных тарифов страховых взносов
|
Типы доходов |
Документ |
|
Гранты и субсидии |
Письмо Минфина от 24.08. 2020 г. № 03-03-07/74034, Письмо Минфина от 21.12.2020 г. № 03-15-06/112636, Письмо ФНС №СД-4-11/11036@ от 04.08.2021 |
|
Доходы от оказания услуг по представлению кредитных отчетов, по представлению рейтингов и скорингов, услуг по представлению статистических и аналитических отчетов |
Письмо Минфина от 21.10.2020 № 03-15-06/91378 |
|
Курсовые разницы |
Письмо Минфина РФ в письме от 23.11.2020 № 03-03-06/1/101948 |
|
Если компания не адаптировала и не модифицировала ПО сама, а занималась только его установкой и сопровождением, оплата за эти услуги не относится к профильным доходам. |
Письмо Минфина РФ от 25.01.2022 № 03-15-07/4849. |
|
Доходы от уступки прав требования долга |
Письмо Минфина от 21.10.2020 г. № 03-15-06/91378 |
|
Доходы от реализации сертификатов ключа проверки электронной подписи. Они не подпадают под понятие «программа для ЭВМ». |
Письмо ФНС от 04.05.2022 № ЕА-4-15/5416@ |
|
Доходы по агентским договорам, заключаемым с клиентами IT-организации для размещения их рекламы в сети Интернет |
Письмо Минфина от 03.02. 2021 г. № 03-15-06/6834 |
|
Доходы, получаемые организацией правообладателем, не являющейся разработчиком, от реализации программ для ЭВМ, баз данных, интернет-сайтов |
Письма Минфина от 07.10. 2020 г. № 03-15-06/87608; от 24.12. 2020 г. № 03-15-06/114550; от 30.12. 2020 г. № 03-03-06/1/116093; от 20.05. 2021 г. № 03-03-06/1/38715 |
|
Доходы от информационно-консультационных услуг по обучению физлиц, доходы от консультационных услуг по выбору программ |
Письма ФНС России от 26.12.2021 г. № СД-4-3/2475; от 01.03. 2021 г. № СД-4-3/2495; Минфина от 11.03.2021 г. № 03-15-06/17163 |
|
Компенсации за нарушение авторских прав |
Письмо Минфина от 29.10.2021 № 03-03-06/1/87677 |
|
Доходы от передачи прав использования программ для ЭВМ, если права состоят в возможности участия в конкурсных процедурах (подачи заявок), проводимых на электронной торговой площадке. |
Письмо Минфина от 14.10.2020 г. № 03-15-06/89541 |
|
Если предоставление прав доступа к разработанной организацией базе данных, содержащей информацию о соискателях вакансий, ведет к использованию базы данных в целях размещения предложений о приобретении услуг в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. |
Письмо Минфина РФ от 25.02.2021 № 03-15-06/13084 |
Как учитывать доходы интернет-сайтов для применения пониженных тарифов
Если компания оказывает услуги адаптации и модификации сайтов, она вправе отнести к профильным доходы от такой деятельности даже в том случае, если работы ведутся с сайтами несобственной разработки. В эту категорию входят поступления от создания сайтов, а также от оказания услуг по их сопровождению.
|
Доходы |
Условие |
Документ |
|
С целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов IT – деятельности организация вправе учесть доходы:
|
Доходы от оказания услуг (выполнения работ) должны быть документально подтверждено. |
Письма Минфина от 20.02.2021 г. № 03-15-06/12206; письмо от 19.04. 2021 г. № 03-15-06/29109 |
Особые условия для резидентов Сколково
Организация, которая имеет статус участника проекта «Сколково» и занимается деятельностью в области ИТ-технологий, имеет право на льготы по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам.
Организация — участник проекта «Сколково» в течение 10-ти лет со дня получения этого статуса имеет право на освобождение от обязанностей уплачивать НДС (ст. 145.1 Налогового кодекса).
В таком случае участник проекта вправе использовать право на освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она получила статус участника проекта.
При этом Минфин не возражает, если освобождение от НДС начнет применять участник проекта «Сколково», утративший право на УСН.
Организация — участник проекта «Сколково» имеет право не уплачивать налог на прибыль в течение 10-ти лет со дня получения статуса участника этого проекта (ст. 246.1 Налогового кодекса).
С 1 января 2021 года ставка по налогу на прибыль:
- 3% – если налог перечисляется в федеральный бюджет;
- 0% – если налог уплачивается в региональный бюджет.
Начиная с 1-го числа месяца получения статуса участника проекта «Сколково» организация может применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14%.
|
Условие |
Документ |
|
Организация получившая свидетельство, удостоверяющее ее регистрацию в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении двух условий
|
Письмо Минфина от 16.10.2020 г. № 03-15-06/90559 |
|
Организация, получившая статус участника проекта «Сколково» и одновременно осуществляющая деятельность в области ИТ-технологий и выполняющая все необходимые условия, вправе сама осуществлять выбор преференций по страховым взносам, налогу на прибыль организации и НДС. |
Письма Минфина от 28.09.2020 г. № 03-03-10/84983; от 02.11.2020 г. № 03-15-06/95223; от 07.12.2020 г. № 03-15-06/106519; от 22.12.2020 г. № 03-01-10/112733; от 22.12.2020 г. № 03-01-10/112704; письмо ФНС РФ от 25.12. 2020 г. № КВ-4-3/21367 |
Как действовать если условия не выполняются
Организация вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов начиная с того месяца, в котором получен документ о государственной аккредитации организации, при соблюдении 2-х других правил: ХХХХХХХХ
Согласно статьям 284 и 427 НК РФ, если по итогам налогового периода организация не выполнит хотя бы одно из условий, она лишается права применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций и пониженные тарифы страховых взносов с начала налогового (расчетного) периода, в котором допущено несоответствие.
Основание и разъяснения: Письма Минфина от 12 августа 2020 г. № 03-15- 05/70683; от 18 ноября 2020 г. № 03-15-06/100334; от 4 декабря 2020 г. № 03-03-06/1/106176; от 15 декабря 2020 г. № 03-15-06/109772; от 16 декабря 2020 г. № 03-15-06/110162; от 9 февраля 2021 г. № 03-15-05/8406.
|
Если условие нарушено |
Документ |
|
Если организация по итогам работы за какой-либо отчетный (расчетный) период не подтвердила соответствие условию о доле доходов, она обязана применить общеустановленные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода — календарного года и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам. Если уплата произведена не позднее 15-го января, следующего за этим расчетным периодом — пени не начисляются. Если оплата позднее 15 января, следующего за этим расчетным периодом — пени не начисляются в общеустановленном порядке. |
Письмо Минфина от 17.02.2021 г. № 03-15-06/10863 |
|
Если ИТ-организация выполняла все условия, но в следующем квартале не выполнила условие хотя бы одно из них, она обязана с этого квартала перейти на общеустановленные тарифы страховых взносов. Если ИТ-организация выполнит все необходимые условия по итогам следующих отчетных периодов она вправе снова применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, т.е. с начала года. У компании появляется право пересчитать уплаченные взносы с применением пониженных тарифов.
|
Письмо Минфина от 22.03.2022 № 03-03-06/1/22054. |
Реорганизация IT-компаний
Выделение ИТ отделов компаний в отдельные фирмы, налоговики не должны рассматривать, как уклонение от налогов, «дробление бизнеса», необоснованное получение налоговых льгот и т.п.
|
Условие |
Документ |
|
Организации вправе создавать новые ИТ-фирмы путем реорганизации, выделяя ИТ подразделения в отдельные и самостоятельные бизнесы. |
Письмо ФНС от 17.03.2022 №СД-4-2/3289@ |
|
Оценка конкретных обстоятельств может быть осуществлена исключительно по результатам мероприятий налогового контроля в отношении вновь созданных ИТ-компаний, применяющих пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные страховые взносы. |
Письма ФНС России от 27.11.2020 г. № СД-4-3/19545; от 21.01. 2021 г. № СД-4-2/561; от 20.02.2021 г. № СД-4-3/2249; от 09.04.2021 г. № СД-19-3/173 |
|
Организация-правопреемник, получившая исключительные права на программы для ЭВМ при выделении или разделении вправе учитывать все виды доходов для расчета 90% доли при условии, что указанные программы были разработаны реорганизованной организацией |
Письмо Минфина от 10.12.2020 г. № 03-03-10/108118; письмо ФНС России от 27.01.2021 г. № СД-4-3/877 |
|
В случае реорганизации юридического лица в форме слияния с передачей исключительных прав на программы ЭВМ (базы данных) на основании пункта 1 статьи 58 ГК РФ вновь возникшее юридическое лицо вправе применять указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при одновременном выполнении условий, предусмотренных в пункте 5 статьи 284 Кодекса. |
Письмо Минфина от 08.04.2021 г. № 03-03-06/1/26170 |