Статьёй 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено освобождение от налога на добавленную стоимость реализации определённых товаров, работ и услуг, отдельных операций, а также категорий фирм и предпринимателей. Применение некоторых льгот часто требует уточнений. В 2024 году было много таких уточнений, в том числе о порядке освобождения от НДС российского программного обеспечения.
Из одной нормы НК — две
Перечень операций, не подлежащих обложению НДСФедеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ внес изменения в законодательство. Внесенные поправки затронули операции по продаже программного обеспечения, баз данных и передачу прав на них. Им был выделен подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
В подпункте 26.1 пункта 2 статьи 149 указаны операции по передаче исключительных прав на:
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- Использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному соглашению.
Это практически старая норма. Из списка продуктов, как вы видите, исключены программы для ЭВМ и базы данных. Их поместили в подпункт 26.
Освобождение операций по передаче ПО не затрагивает всех.
У освобождения от НДС операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных по статье 149 НК РФ предметом являются лишь российские разработчики, внесенные в единый реестр.
Освобождение недоступно организациям, реализующим права на зарубежное программное обеспечение и базы данных, поскольку те не зарегистрированы в российском реестре.
Случаи, когда отказ от освобождения операций по передаче ПО допустим.
Освобождение от НДС не распространяется на реализацию исключительных прав, включающих размещение рекламы в сети Интернет или доступ к ней, распространение предложений о продаже товаров, поиск информации о покупателях и проведение сделок.
При оценке способностей программного обеспечения необходимо придерживаться определения рекламной информации, указанного в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе».
Реклама представляет собой информацию, распространяемую любым методом, в любой форме и с помощью любых средств, предназначенную для неограниченного круга лиц и призванную привлечь внимание к товару или услуге, стимулировать интерес к ней и способствовать её продвижению на рынке.
В письме Минфина от 12 июля 2024 г. № 03-07-07/65097 дано подробное разъяснение по поводу того, что НДС нужно платить при передаче прав на ПО, применяемое для рекламы, то есть если права на ПО предполагают получение возможности:
- распространять рекламную информацию в интернете;
- Доступ к рекламе в сети Интернет.
- Вставлять объявления о продаже или покупке вещей, работ и услуг в сеть Интернет.
- Искать информацию о возможных покупателях и продавцах, а также совершать сделки.
Если ПО, занесённое в реестр, применяется для этих целей, передача его компанией не даёт права на освобождение от НДС.
Вид передаваемых прав на освобождение не влияет
Управление Федеральных Налогов по городу Москве в письме от 21 марта 2024 года под номером 16-17/035051@ проанализировало ситуацию с передачей ИТ-компанией неисключительных прав на демоверсии программного обеспечения.
Освобождение от НДС при передаче прав на программное обеспечение возможно только при условии его включения в реестр, если в его функционале отсутствует возможность размещения рекламы (поиск покупателей и продавцов, заключение сделок).
Если ПО не рассчитано на торговлю товарами онлайн и внесено в реестр российской разработки, переход прав на него не облагается налогом на добавленную стоимость, независимо от характера предоставляемых прав.
Тип договора по передаче прав на освобождение значения не имеет.
Правообладатели могут передавать права на ПО вне зависимости от договора, как сказано в письме Минфина от 25 октября 2024 г. № 03-07-08/104517.
Согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от налога на добавленную стоимость.
- Передача исключительных прав на программы вычислительных машин и базы данных, внесенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.
- Права на программное обеспечение, включая обновления и расширения возможностей, а также удаленный доступ по интернету.
Минфин подчеркнул отсутствие в Налоговом кодексе РФ определения договора передачи прав на ПО для применения освобождения от НДС. Освобождение действует при передаче прав по лицензионным и другим договорам, включая смешанные.
Если договор помимо условий использования ПО включает положения об оказании услуг, например, по его поддержке, то НДС с этих услуг рассчитывается обычно. Исключение составляют случаи, когда одновременно:
- Взаимосвязь дополнительных услуг и работы программы прямолинейна.
- В стоимость прав на использование входит.
- Определить цену этих прав отдельно от стоимости переданных прав не представляется возможным.