При реорганизации путем присоединения правопреемником налоговых и договорных обязательств становится компания, которая присоединила к себе другое юрлицо. А, присоединившаяся компания прекращает деятельность. Если компании объединились с персоналом, нужно учитывать особенности уплаты НДФЛ и страховых взносов.
При расчете доходов работника для определения ставки НДФЛ, правопреемник не должен учитывать доходы, полученные работником до реорганизации, в другой по-сути организации.
Точно такая же норма применяется и при расчете страховых взносов: правопреемник не должен включать в базу для начисления взносов доходы, полученные работником до реорганизации. То есть, базу для взносов нужно начинать рассчитывать заново.
Когда компания проводит реорганизацию в форме присоединения, она признается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица.
На основании пункта 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного.
Подробнее об НДФЛ
Российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ.
Согласно ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ определяется как сумма доходов за определенный период за минусом налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 — 221 НК РФ.
При прекращении деятельности путем реорганизации последним налоговым периодом по НДФЛ для присоединенной организации является период с начала календарного года до дня внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи.
Организация исчисляет НДФЛ на дату фактической выплаты дохода, нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержаний налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Доходы, полученных работником от других организаций и удержанный при этом НДФЛ не учитывается.
Таким образом, доходы работника, полученные им от присоединенной организации, присоединившей организацией не учитываются.
Подробнее о страховых взносах
База для страховых взносов по правилам статьи 422 НК РФ определяется ежемесячно, как сумма выплат и иных вознаграждений:
- по каждому работнику отдельно;
- с начала расчетного периода;
- нарастающим итогом.
Предельная база для начисления взносов на ОСС в 2022 году база составляет 1 032 000 руб. Для взносов на ОПС — 1 565 000 руб.
База для исчисления страховых взносов не передается правопреемнику. У реорганизованной организации нет правовых оснований учитывать в базе для начисления страховых взносов выплаты, начисленные и полученные работником в присоединившейся организации.
Если работник получал вычеты, работая в присоединенной компании, то с начала работы уже в новой объединенной компании, вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по прежнему месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой 2-НДФЛ, а право на вычет — уведомлением из налоговой.