Налоговые проверки — стресс для любого бизнеса. Инспекторы часто ссылаются на приказ ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333, где описаны критерии риска, чтобы обосновать выездные проверки и доначисления. Знание этих критериев может стать мощным инструментом защиты вашей компании от необоснованных претензий.
Критерии отбора организаций и ИП для предпроверочного анализа Выездные проверки назначаются по Приказу ФНС от 30.05.2007 года № ММ-3-06/333@. Информация публичная, каждая компания может сама определить свои риски.
Налоговая служба следит за двенадцатью контрольными показателями.
- Налоговая нагрузка Это соотношение между уплаченными организациями налогами (по данным налоговых органов) и их оборотом (выручкой) по сведениям Росстата. Средний показатель отрасли за год доступен на сайте ФНС в разделе «Прозрачный бизнес». Сервис «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» поможет оценить риски. Налоговая нагрузка: сравнивайте с показателями от ФНС.
- Рентабельность. Рентабельность вычисляют по сведениям из бухгалтерских отчетов. Справочные данные среднеотраслевых показателей по регионам для организаций на ОСНО доступны на сайте ФНС. Для оценки рисков можно использовать «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки».
- Не должно быть убытков течение последних двух лет.
- Вычеты НДС Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость должна быть в пределах допустимой нормы. Высокая доля вычетов, равна или превышает 89% суммы рассчитанного налога на добавленную стоимость за 12 месяцев. Для расчета доли вычетов применяют сведения из декларации по налогу на добавленную стоимость. Информация о допустимой сумме вычета НДС обновлена. .
- Расходы должны расти медленнее доходов.
- Между расходами и доходами Для прибыльности необходимо иметь положительный разрыв между доходами и расходами. Почти равновесие цифр нежелательно. Если компания покажет перевес в сторону расходов, налоговая инспекция сможет запросить разъяснение ситуации.
- Зарплаты работников Показатели деятельности должны соответствовать уровню средней отрасли в регионе. Оценить риск по данному показателю возможно на сайте Федеральной налоговой службы, сервисе «Прозрачный бизнес». Как получить информацию о средней зарплате по отрасли в 2024 году для сравнения с заработком сотрудников компании?
- Отсутствии договоров с посредниками без наличия цели и здравого смысла.
- Нет отказов в предоставлении появлений и документов по требованиям ИФНС.
- Сближении по доходам со спецрежимами. Повышение предельного дохода для применения УСН до 450 млн рублей сделало этот вопрос менее актуальным.
- Не должно быть частой смены юрадреса и налоговой инспекции.
- Лучше предпочесть деятельность с низким уровнем налоговых рисков.
Какие критерии рисков налоговики смогут применять для своих целей?
Прибыль: статистика versus оценки
Этот критерий важен. Налоговые органы оценивают прибыльность фирмы с учетом среднего показателя по отрасли. Необходимо знать, что этот показатель не точен.
Рассмотрим пример более подробно. Предпринимателю инспекция начислила налоги расчётным путём. Из расчёта вышло, что затраты ИП составили менее 30% от доходов, а рентабельность – более 240%. Предприниматель возразил, что за проверяемый период средняя рентабельность для его отрасли – транспорт и связь – была равна всего 12%, на основании приложения № 4 к приказу № ММ-3-06/333.
Судьи сочли расчеты налоговых органов необоснованными, поскольку метод расчета не принимал во внимание особенности деятельности предпринимателя.
- Предприниматель представил данные о средней рентабельности отрасли (транспорт и связь), что важно учитывать при анализе его финансовых показателей. Рентабельность более 240% в этой сфере может быть выше средних значений и не соответствовать реальной экономической ситуации.
- Налоговая служба не предоставила достаточных доказательств, подтверждающих применимость расчетных показателей (рентабельности и затрат) к данному предпринимателю.
- Судьи могут обратить внимание на то, что расчет налогов не должен быть произвольным и учитывать реальную ситуацию в бизнесе, иначе определение налоговых обязательств будет неточным.
Указанные факторы могли значительно повлиять на решение суда о неоснованности расчета налогового органа, вследствие чего предприниматель имел право требовать учета реальных условий своей деятельности.
Налоговая нагрузка
Недостаток налоговых выплат не свидетельствует о нечестности. Налоговая служба обязана установить связь между маленьким объёмом уплаченных налогов и противозаконными действиями, предоставив убедительные доказательства. Суды неоднократно высказывали подобное мнение.
Постановления Арбитражных судов Уральского, Поволжского и Центрального округов подчеркивают важность комплексного анализа, а не лишь сравнения налоговой нагрузки с среднеотраслевым показателем.
Суд примет во внимание аргумент о налоговой нагрузке только в случае обоснованного расчета, представленного налоговым органом (Постановление АС Уральского округа от 05.05.2023 № А50-516/2022). Важно сравнивать данные с сопоставимыми показателями за аналогичный период, а не с текущими среднеотраслевыми показателями.
Заработная плата
При оценке заработной платы сотрудников важно использовать комплексный подход. Низкий уровень оплаты может быть вызван особенностями отрасли, региональными факторами или другими объективными причинами. Суд не примет заявления о занижении зарплаты без доказательств. Важно обосновать уровень заработной платы, учитывая специфику деятельности, квалификацию персонала и рыночную ситуацию.
Важность документального подтверждения
В спорах с налоговой важнее всего тщательно оформлять все документы. Расходы, доходы и другие важные показатели должны быть подтверждены документами, отвечающими закону. Так можно будет отстоять свою позицию и защитить компанию.
Работа с поставщиками и исполнителями, не занимающимися рекламой и не обладающими собственным сайтом.
Налоговые органы обращают внимание на признаки риска уклонения от налогов, например, отсутствие рекламы или сайта у контрагентов. Судебная практика демонстрирует, что суды учитывают специфику бизнеса и рынка.
Постановлениями АС Поволжского округа от 04.06.2024 № А65-18743/2023, от 19.01.2024 № А55-15408/2023, а также Уральского округа от 30.05.2023 № А76-605/2022 суды подчеркнули, что для некоторых компаний наличие сайта или активная реклама не всегда являются значимыми факторами, особенно если деятельность ведется на узких и специализированных рынках или с ограниченным числом заказчиков. Такой подход позволяет отличать компании, действительно способные вести добросовестный бизнес, от тех, чьи методы вызывают подозрения.
Компаниям нужно предоставлять доказательства правомерности партнерских связей и надежности контрагентов, независимо от наличия у них стандартных методов рекламы.
Д. Афанасова