Налоговый кодекс устанавливает три ограничения при формировании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, однако на практике их значительно больше.
По правилам налогового учета резерв по сомнительным долгам образуется по отношению к задолженности, признанной сомнительной, если это предусмотрено пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Не подкреплена залогом, поручительством или банком гарантией.
- Возникновение связно с реализацией товаров, исполнением работ и предоставлением услуг.
- не погашена в срок, установленный договором.
Первое ограничение понятно. По поводу задолженностей, обеспеченных поручительством, резерв по сомнительным долгам организация создавать не должна. Долг в любом случае будет погашен поручителем.
Даже если долг подходит под второе и третье условия и кажется подходящим для резерва, его всё равно следует проанализировать перед добавлением.
Бухгалтеру следует контролировать соглашения с партнерами, чтобы избежать переоценки резервной суммы.
При наличии соглашения о реструктуризации задолженности с новым графиком платежей признавать долг сомнительным не представляется возможным (письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. №03-03-06/2/54603).
Ситуация, сходная с данной, рассмотренна в Постановлении АС Уральского округа от 23 апреля 2024 г. № Ф09-2153/24 по делу № А76-39223/2022.
Покупатель и продавец определили сроки оплаты и максимально допустимую задолженность, не превышая которую поставщик осуществляет отгрузку товара.
Продавец допустил ошибку в налоговом учёте: всю задолженность покупателя относился к сомнительной при расчёте величины резерва по сомнительным долгам. ИФНС расходы на создание резерва не признала, а фирма обратилась в суд.
Судейский вердикт благоприятен для налоговой службы. Стороны договора заранее установили допустимый размер долга, который пока не достигнут. Нет оснований полагать, что долг не будет погашен, поэтому его нельзя включать в расчет резерва. .
При формировании резерва не включаются обязательства перед поставщиками по возврату авансов. Это долг, возникший в связи с расчетными операциями, а не с продажей товаров (услуг).
Средства, заблокированные на зарубежных счетах, не считаются долгом по контрактам (письмо Минфина от 10 апреля 2023 г. № 03-03-06/2/31656). Банк выступает должником в данном случае, а не контрагент, который нарушает условия договора.
Следует принимать во внимание, что не участвуют в реализации товаров, исполнении работ и предоставлении услуг.
- Задолженности заёмщиков (согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 29 сентября 2011 года № 03-03-06/2/150).
- Задолженности, появившиеся во время передачи права требовать (Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 19 ноября 2015 года № 2554-О).
- Долги контрагентов по оплате переданных имущественных прав и по уплате предусмотренных договором штрафных санкций.
Долги можно также застраховать по договору имущественного страхования предпринимательского риска, который покрывает убытки от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентов, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов (ст. 933 ГК РФ). Их нельзя считать сомнительными. Страховое возмещение от страховой компании по договору страхования дебиторской задолженности покрывает их (см. письмо Минфина от 5 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96152).