Заемщику – субъекту МСП или индивидуальному предпринимателю предоставлено право обратиться в банк, чтобы отложить платежи по кредитам на срок до 6-ти месяцев. Сделать это заемщики могут в срок до 31 декабря 2020 года.
Льготный период кредитования
Одним из условий предоставления «кредитных каникул» – снижение доходов заемщика по сравнению с 2019 годом более чем на 30 % (Федеральный закон от 03.04.2020 № 106-ФЗ).
Первоначально заемщик должен был успеть обратиться в банк до 30 сентября 2020 года.
Но ЦБ РФ рекомендовал банкам идти на встречу заемщикам в случае, если, испытывая трудности с погашением кредита, с заявлением о реструктуризации задолженности он обратится период с 1 октября 2020 года по 31 декабря 2020 года (информационное письмо Банка России от 30.09.2020 № ИН-06-59/142).
В течение льготного периода банк не может начислять неустойки, штрафы, пени за неисполнение заемщиком своих обязательств по возврату кредита.
Сумма процентов, а также штрафных санкций не уплаченная заемщиком до предоставления «кредитных каникул», фиксируется на день его установления.
При этом сам договор займа, по которому заемщику был предоставлен льготный период, продлевается на срок действия льготного периода.
Как учитывать проценты по реструктуризированному кредиту
По окончании льготного периода кредитный договор продолжает действовать на условиях, действовавших до начала этого периода.
При этом срок возврата кредита продлевается на срок не менее срока действия льготного периода.
Для целей налогообложения прибыли указанное означает: по окончании «кредитных каникул», предоставленных условиями реструктуризации задолженности по кредитному договору, проценты надо учитывать в составе доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода.
Когда льготный период кредитования закончится, к основному долгу заемщика добавляется сумма процентов, которые должны были уплачиваться в период «кредитных каникул», но не были уплачены заемщиком.
По окончании этого льготного периода платежи по кредитному договору надо уплачивать с той же периодичностью и в те же сроки, которые действовали до предоставления «кредитных каникул».
Срок возврата кредита при этом продлевается на срок, необходимый для погашения обязательств заемщика исходя из порядка уплаты платежей, а кредитор обязан направить заемщику уточненный график платежей по кредитному договору.
В случае изменения условий кредитного договора в соответствии с Законом № 106-ФЗ датой получения внереализационных доходов в виде процентов признается дата уплаты процентов, установленная измененными условиями кредитного договора.
Такое правило установлено подпунктом 14 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса.
Поэтому, проценты надо признавать на эту дату, то есть в соответствии с измененными условиями кредитного договора.
К такому выводу пришел Минфин в письме от 14.12.2020 № 03-03-06/2/109031.