Почему важно четко разбираться в том, когда при уменьшении налоговой базы по НДС нужен исправленный, а когда корректировочный счет-фактура? Потому что в одном случае нужна уточненка, а в другом – нет. Они по-разному учитываются и по-разному влияют на суммы налога к уплате и налоговые вычеты. Вспомним, как это происходит у продавца и покупателя.
Корректировки и исправления
Обратимся к Правилам учета НДС, утвержденным постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137. В нем мы найдем и понятие корректировки, и понятие исправления ошибок.
Корректировка — это изменение первоначальной стоимости, совершенное после отгрузки по обоюдному согласию поставщика и покупателя.
Исправление ошибки — это исправление неверной информации, изначально указанной в счете-фактуре.
Корректировки вносят при помощи корректировочных счетов-фактур, которые в особом порядке регистрируют и учитывают. А ошибки исправляют через оформление новых экземпляров счетов-фактур с указанием номера и даты исправления.
Корректировочные счета-фактуры выставляются при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров. А исправления в счете-фактуре делают в случае технической ошибки, допущенной при выставлении первоначального счета-фактуры.
Учет корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости
Предположим, продавец и покупатель заключили соглашение об изменении условий поставки, в результате чего уменьшается стоимость отгруженных товаров.
Что должен сделать продавец?
- Выставить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
- Зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок в периоде, когда выполнены условия (наличие первичных документов (договора, соглашения) на изменение условий поставки обязательно).
- Применяет вычет разницы между суммой НДС до и после корректировки.
Выставить корректировочный счет-фактуру продавец должен не позднее 5 календарных дней с даты составления документа об изменении стоимости.
А вот действия покупателя:
- Регистрирует корректировочный счет-фактуру в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
- Регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру. Запись делает за период поступления документа.
- Восстанавливает ранее принятый вычет на разницу между суммой налога до и после корректировки.
В учете сторон сделки должны быть:
- первоначальный счет-фактура;
- документ о согласовании стоимости;
- корректировочный счет-фактура.
Корректировки обязательств по НДС при наличии соглашения об уменьшении стоимости отгрузки не затрагивают период выставления первоначального счета-фактуры. Все делается в периоде выставления корректировочного счета-фактуры. Уточненки за период выставления первоначального счета-фактуры не нужны.
Учет исправленного счета-фактуры
При исправлении ошибок оформление исправленного счета-фактуры не означает, что исходный счет-фактуру можно уничтожить. Оба эти документа также должны храниться у поставщика и у покупателя.
Но регистрируется исправленный счет-фактура иначе, чем корректировочный.
1. Исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур:
- поставщика — в части 1 журнала;
- покупателя — в части 2 журнала.
Исправленные данные проставляют в графах с 11 по 19 включительно каждой части журнала.
2. Далее делают записи в книге покупок и в книге продаж:
- если исправление приходится на тот же квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура, то сначала нужно провести исходник с отрицательными значениями (в графах 4-9 книги продаж и в графах 7-12 книги покупок). Затем в обычном порядке зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
- если исправление и исходный счет-фактура приходятся на разные кварталы, то исправления вносятся через дополнительные листы книги продаж и книги покупок за квартал, когда был оформлен первоначальный счет-фактура (в дополнительных листах регистрируют исходник с отрицательными значениями).
Ну а далее у покупателя и продавца «пути расходятся»:
- покупатель регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок за период, в котором сделано исправление, потому что в этом квартале у него появляется право на вычет по исходному счету-фактуре после исправления;
- продавец регистрирует исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период, когда оформлен исходный счет-фактура, потому что в этом периоде он обязан был начислить НДС к уплате.
В случае внесения исправлений в счет-фактуру и у покупателя, и у поставщика возникает обязанность составить уточненку за тот квартал, когда был выставлен первоначальный счет-фактура. Покупатель должен уменьшить вычет из-за того, что его пришлось аннулировать, а заявить вычет он вправе только в периоде, на который выпала дата исправленного документа. Продавец же составляет уточненку в связи с изменением налоговой базы.