Налоговая служба признает списанную задолженность должников внереализационными доходами, что повышает налоговую базу и влечет увеличение налога к уплате в государственный бюджет. Кроме того, поиски таких «скрытых» доходов проводятся активно, применяя даже технологии искусственного интеллекта.
Ситуация парадоксальна: долг может быть записан, но по факту отсутствовать, при этом обязательство по уплате налога с прибыли сохраняется.
Списание кредиторской задолженности – это процесс, нуждающийся в чётком документировании.
Истечение срока исковой давности
Согласно Гражданскому кодексу РФ общий срок исковой давности — три года. Однако его течение возможно приостановить или прервать. Такое действие может совершить признание долга должником (подписание акта сверки, частичное погашение, просьба о рассрочке). Максимальный срок продления срока давности — десять лет.
Прекращение деятельности кредитора
В случае завершения деятельности заемщика. При этом в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись, вследствие чего долг можно списать.
Прощение долга
В письменном виде кредитор имеет право списать долг, оформив это документом.
Наступление непреодолимой силы (форс-мажор)
При невозможности исполнения обязательств из-за непреодолимых обстоятельств долг может быть списан, как для должника, так и для кредитора.
Даже если есть основания для списания, спешка может вызвать непредвиденные налоговые проблемы. Возможна отсрочка уплаты налога.
- Президиум ВАС РФ (постановление от 15 июля 2008 г. № 3596/08) указал, что суммы с прошедшим сроком исковой давности включаются в доходы только после вынесения соответствующего приказа о списании. Это позволяет отложить уплату налога, особенно если срок долга истекает в конце отчетного или налогового периода, а инвентаризация запланирована позже.
- Процедура списания обязана быть полностью задокументирована. В неё входят акты сверки, письменные подтверждения от кредитора, документы об остановке его деятельности, акты прощения долга или документы, подтверждающие форс-мажор. Все бумаги должны быть составлены правильно и содержать все необходимые реквизиты.
Представители Минфина РФ не поддерживают подобную «вольность».
Выступая за отражение просроченной кредиторской задолженности в составе доходов в момент истечения установленного срока исковой давности (согласно письму от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894), при этом оговариваются, что для этого требуется наличие приказа о списании соответствующей кредиторской задолженности.
Для признания просроченной задолжности доходом недостаточно только её наличия. Срок исковой давности наступает лишь после заявления одной из сторон в судебном процессе согласно п. 2 ст. 199 ГК РФ. Это значит, что у организации сохраняется возможность погашения долга, даже если срок исковой давности уже прошел.
Позицию о необходимости издания приказа руководителем можно обосновать пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.
Чтобы избежать влияния этого момента на сроки списания безнадежной дебиторской задолженности, компания может установить разные периоды для проведения инвентаризации разных видов задолженности: например, кредиторскую задолженность инвентаризируют один раз в начале года перед подготовкой отчетности за предыдущий год, а дебиторскую – ежеквартально.
Автор. Д. Афанасова