Организация вправе применить амортизационную премию по расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.
Порядок применения амортизационной премии
Начисление амортизационной премии — право организации.
Оно заключается, в том числе, в возможности включения в состав затрат расходов на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % по основным средствам, относящимся к 3-й – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса.
Если организация использует механизм начисления амортизационной премии, объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса).
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того периода, на который приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса).
Когда учитывать амортизационную премию при модернизации
Право на применение амортизационной премии возникает у организации при изменении первоначальной стоимости основного средства в результате осуществления капитальных вложений.
Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является документально подтвержденная дата окончания работ по их модернизации.
Именно на дату завершения капитальных вложений в объекты основных средств (дату ввода их в эксплуатацию), стоимость капитальных вложений относится на увеличение первоначальной стоимости данных объектов
Поэтому, в случае, когда первоначальная стоимость основных средств была изменена в результате их модернизации, амортизационная премия должна быть исчислена в период изменения первоначальной стоимости основных средств.
К такому выводу приходят суды (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.12.2016 № Ф04-5155/2016).
Такой вывод поддерживает и Минфин.
По его мнению, амортизационная премия при модернизации ОС признается расходами того периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.
При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ, подтвержденная соответствующим документом.
На это он обратил внимание в письме от 02.03.2016 № 03-03-06/1/11917.
Таким документом может являться акт по форме № ОС-3.
Отметим, что ранее Минфин придерживался иной точки зрения.
Он приходил к выводу, что амортизационная премия в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства должна учитываться в месяце, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС (письмо Минфина России от 26.07.2007 № 03-03-06/1/529).