Все мы знаем, что средства, полученные от собственника, не облагаются налогом на прибыль, если он владеет 50% и более уставного капитала фирмы, не говоря обо всех 100%. Тут уж никаких сомнений быть не должно. Но, как видно из недавнего судебного решения, бывает и исключение, если собственник окажется не вполне «подходящим».
«Примеряем» нормы
Вспомним две такие нормы НК РФ.
- Коммерческим организациям могут выделяться средства целевого финансирования. Они не облагаются налогом на прибыль на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
- В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится следующее: от налогообложения освобождается имущество, полученное от других организаций, которые владеют более чем половиной долей или акций в уставном капитале получающей стороны.
Коммерческая фирма (АО) получила от своего единственного собственника субсидию, воспользовалась этими двумя нормами и не включила полученные средства в налоговую базу по прибыли. Налоговая инспекция с таким подходом не согласилась, так как в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет не о субсидиях, а о целевом финансировании. Но суд первой инстанции поддержал фирму.
Да, судьи согласились с тем, что норма о целевом финансировании не годится в данном случае. Но они решили, что вполне пригодна другая норма – о доле участия собственника в уставном капитале фирмы, которая получила помощь. И оказались неправы.
Почему не сработала норма о доле
Субсидия – это безвозмездная целевая выплата. Ее выплачивают из государственного бюджета или из бюджета регионов.
Тем не менее, победу фирмы в суде первой инстанции определило то, что средства поступили от собственника АО, владеющего 100% акций.
Однако вышестоящие суды с таким выводом не согласились. Оказывается, не было учтено то, кто является собственником фирмы. Им является субьект РФ. Потому и средства являются субсидией, а не целевым финансированием, потому и норма о собственнике не сработала.
В ней говорится об освобождении от налога на прибыль имущества, которое поступает от других организаций (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
А субъект РФ организацией не является.
Об этом — Постановление АС Северо-Западного округа от 19 января 2021 г. № Ф07-15802/2020 по делу № А42-5063/2018.