К недвижимому имуществу относится все, что прочно связано с землей. Такую связь обеспечивает фундамент. Здания, сооружения, объекты незавершенного строительства – все это объекты недвижимости. Но не всегда вещь, которая размещена на фундаменте, однозначно признается недвижимостью. Для отнесения объекта к движимому или недвижимому (в целях бухучета и налогов) важное значение приобретает ОКОФ. Подтверждение – в определении ВС РФ, которое ФНС разослала своим терорганам, чтобы они использовали его в работе.
Недвижимость прочно связана с землей
Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей . Такие объекты невозможно перемещать без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним относятся здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Если руководствоваться только этой нормой, то оборудование, установленное (закрепленное) на фундаменте, следует признавать недвижимым имуществом. Ведь оно тоже прочно связано с землей. И если его признавать недвижимостью, то нужно и облагать налогом на имущество.
Мнение ВС РФ
Вместе с тем ФНС России направила налоговым инспекциям для учета в работе определение Верховного суда РФ от 17 мая 2021 г. № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019. В нем судьи пришли к следующим выводам.
1.Сам по себе критерий прочной связи вещи с землей не позволяет однозначно отнести ее к недвижимости.
2.Также в качестве безусловного критерия признания имущества недвижимым не может служить наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в ЕГРИП.
Связано это с тем, что государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.
3.С учетом вышесказанного, при отнесении имущества к движимому или недвижимому следует применять правила бухгалтерского учета основных средств.
В данном деле рассматривался вопрос об отнесении к недвижимости производственного оборудования, установленного на фундаменте.
Какова роль ОКОФ
Чтобы классифицировать объекты основных средств в бухгалтерском учете, применяют стандарты бухгалтерского учета и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). ОКОФ был введен в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.
В соответствии с ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:
- жилые здания и помещения;
- здания (кроме жилых);
- сооружения;
- расходы на улучшение земель;
- информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
- прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
- транспортные средства;
- системы вооружений;
- культивируемые биологические ресурсы;
- культивируемые растительные ресурсы.
Как видно, в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств выделены машины и оборудование, здания и сооружения. ОКОФ не относит оборудование к зданиям и сооружениям, а формирует самостоятельную группу основных средств.
Мнение Минфина
Минфин тоже признавал, что оборудование не может признаваться недвижимым имуществом (см. письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-05-05-01/12591).
Финансисты ссылались на нормы ГК РФ: машины, оборудование, наземные транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь относятся к движимому имуществу.
Но они упомянули и исключение, касающееся оборудования.
Оборудование, неразрывно связанное физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, становится его составной частью с момента присоединения к нему. Как следствие, такое оборудование не может признаваться движимостью. Но и в качестве самостоятельного объекта недвижимости оно не может рассматриваться. Поэтому налогом на имущество оно должно облагаться не как самостоятельный объект, а в составе капитального сооружения.
Исключения есть и в классификаторе
И в классификаторе прямо предусмотрены случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав.
Это, например:
- коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации;
- оборудование встроенных котельных установок;
- водо-, газо- и теплопроводные устройства;
- устройства канализации и др.
А вот машины и оборудование, правомерно принятые на учет в качестве отдельных инвентарных объектов по правилам бухгалтерского учета, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий, для исчисления налога на имущество признаются движимым имуществом.
Вместе с тем, не нужно рисковать и пытаться искусственно «расчленить» недвижимый объект и выделить из него движимые части, чтобы исключить их из налоговой базы по налогу на имущество организаций и сэкономить на налоге.
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор