В общем случае прямые расходы в налоговом учете учитываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Но это правило применяется не всегда.
Зачем в налоговом учете делить расходы на прямые и косвенные
К делению расходов на прямые и косвенные нужно относиться со всей ответственностью. Периоды признания тех и других различаются. Косвенные признаются по пере осуществления.
Прямые списываются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Ошибка при распределении расходов на прямые и косвенные приведет к занижению налоговой базы и недоплате налога в одном периоде и завышению и переплате налога в другом.
В учетной политике нужно утверждать список прямых затрат. Те, которые в этот список не попали, будут считаться косвенными.
Какие расходы учитывать как прямые
В НК РФ нет однозначного определения прямых затрат. Есть только общие рекомендации (ст. 318, 320 НК РФ).
Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг:
- стоимость сырья и материалов;
- амортизация производственного оборудования;
- заработная плата производственного персонала;
- в торговле – цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.
Состав прямых затрат, которые включаются в себестоимость каждого конкретного вида продукции, НК РФ не предусматривает. Указывает лишь на то, что их выбор должен быть обоснован.
Но одно то, что фирма прописала перечень прямых затрат в учетной политике, об обоснованности выбора еще не говорит. До того, как утверждать учетную политику, нужно изучить особенности формирования себестоимости продукции в той отрасли, в которой вы работаете, по официально утвержденным документам – инструкциям, рекомендациям и т.д. На это указано в Определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536 сказано прямо: при делении расходов на прямые и косвенные необходимо учитывать инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции по соответствующим отраслям.
Когда прямые расходы не нужно распределять
В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции (ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом), облагаемую прибыль фирмы вообще не уменьшают. Также не учитывают при налогообложении стоимость готовой продукции, не проданной покупателям.
А в постановлении АС Уральского округа от 19 апреля 2024 г. № Ф09-611/24 по делу № А60-37040/2023, сказано, что установленный статье 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта и которые могут быть учтены в его стоимости.
Если имущество обладает признаками товара, т. е. реализуется или предназначено для реализации (ст. 38 НК РФ), но является побочным результатом деятельности компании, выделять прямые расходы и учитывать их отдельно по мере продажи не нужно. Ведь в этом случае затраты, специально осуществленные при его производстве, отсутствуют.
В частности, не требуется выделять прямые расходы при продаже таких видов имущества:
- выявленного в ходе инвентаризации;
- полученного безвозмездно;
- полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;
- полученного при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС.