НДС, уплаченный в соответствии с законодательством иностранного государства, можно принять «к уменьшению» налоговой базы по прибыли. Это позволяет сделать подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Как платится НДС за рубежом
Порядок уплаты НДС по сделкам между фирмами из государств ЕАЭС установлен разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года).
Согласно подпункту 5 пункта 29 место реализации услуг для НДС определяется по месту нахождения их исполнителя.
За исключением таких услуг, как: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые, услуги по обработке информации, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; разработка ПО и его адаптация, модификация, сопровождение; услуги по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя, сделки с недвижимостью и так далее (подпункты 1-4 пункта 29 Протокола).
Какие расходы можно учесть в налоговой базе по прибыли
Перечень расходов, которые бухгалтер вправе учесть при расчете налоговой базы по прибыли утвержден пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В подпункте 49 дана следующая формулировка: «другие расходы, связанные с производством и реализацией». Это означает, что могут быть и другие расходы, которые прямо не поименованы.
Чтобы понять, что можно ли тот или иной расход принять в уменьшение налоговой базы по прибыли, нужно обратится к статье 270 Налогового кодекса РФ. В ней приведен закрытый перечень расходов, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Среди запрещенных расходов нет таких, как налоги и сборы, уплаченные в иностранном государстве.
Все это дает право на учет в расходах налоговой базы по прибыли налогов, уплаченных и иностранных государстве.
В этом случае, как и всегда при учете расходов, нужно соблюдать требование пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты и убытки, поименованные в статье 265 кодекса «Внереализационные расходы».
Под обоснованными расходами понимаются, оценка которых выражена в денежной форме.
Аналогичный ответ дал Минфин в письме России от 23.07.2024 № 03-07-13/1/68742, разъясняя российской фирме возможность учета НДС, уплаченного в Казахстане.
Российская организация заплатила казахский НДС, поскольку местом оказания таких услуг была территория Казахстана в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов.