Налоговые агенты осуществляют вычеты на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих расчет сумм НДС, уже после поступления товаров на склад. Заявка на вычет НДС не допускается до момента оприходования товаров (работ, услуг.
Если продавец — иностранная компания
Обычно налоговый агент обязан удерживать налог на добавленную стоимость из платежей контрагенту и перечислять его в бюджет.
Если компания приобретает товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации у иностранной фирмы, не зарегистрированной в качестве налогоплательщика в России, она становится налоговым агентом по НДС.
При осуществлении расчетов с иностранным поставщиком существует определенная специфика. Определение обязанности по уплате НДС не привязано к моменту поступления оплаты на расчетный счет иностранной компании (согласно Письму ФНС от 5 июня 2024 г. № ЗГ-2-3/8469).
В письме от 5 мая 2025 года № 03-07-08/44734 Минфин разъяснил, какие лица обязаны уплатить НДС при приобретении услуг у зарубежного поставщика через посредника.
Использование платежного посредника при оплате иностранной организации не освобождает российскую компанию от статуса налогового агента. Российская компания по-прежнему обязана исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость.
Лицом, обязанным удержать и уплатить НДС в бюджет, является покупатель товаров, работ или услуг, приобретаемых у иностранной компании, а не сторона, осуществляющая денежный перевод продавцу.
Налоговое законодательство Российской Федерации не предусматривает возможность передачи обязанностей налогового агента другому лицу (пункты 1 и 3 статьи 44, пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса). В связи с этим, при приобретении у иностранного партнера товаров, работ или услуг необходимо удержать и уплатить налог на добавленную стоимость, даже если платеж осуществляет платежный посредник.
Вычет НДС у налогового агента
НДС, исчисленный в качестве налогового агента, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 и пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычет может быть применен при соблюдении следующих требований):
- организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- организацией составлен счет-фактура от имени продавца.
В письме от 30 июля 2025 года № 03-07-08/73594 В соответствии с ранее озвученными условиями, позволяющими осуществлять вычеты, НДС, начисленный налоговым агентом при оплате иностранному контрагенту авансовый платеж, может быть вычтен из суммы налога, подлежащего уплате в бюджет:
- при наличии счета-фактуры, составленного на предоплату;
- после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
В Налоговом кодексе не предусмотрено, чтобы налоговые агенты могли вычитать НДС до момента оприходования товаров, работ или услуг).
Налоговые агенты осуществляют данные вычеты на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих расчет сумм НДС, после отражения товаров, работ, услуг в учетных записях (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ).
То есть налоговый агент сможет принять авансовый НДС к вычету только в периоде фактического получения товара, принятия его к учету и при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих исчисление НДС.
Министерство финансов ранее, в письме от 6 апреля 2016 года № 03-07-08/19500, обращало внимание на этот момент. Российская компания, получившая работы (услуги) от иностранного партнера на условиях предоплаты и выступившая в качестве налогового агента для уплаты НДС, имеет право на вычет налога с этой предоплаты. Однако это возможно только в том квартале, когда компания приняла эти работы (услуги) к учету и зарегистрировала счет-фактуру, выписанный ею при реализации, в книге продаж.